農民專業合作社涉稅優惠及賬務處理

張天雁

農民專業合作社是指在農村家庭承包經營基礎上，同類農產品的生產經營者或者同類農業生產經營服務的提供者、利用者自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。農民專業合作社以其成員為主要服務對象，提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務。為推進農民專業合作社健康發展，國家出臺了一系列稅收優惠政策。那么，農民專業合作社涉及哪些稅收優惠政策呢？

一、農民專業合作社涉及的稅種

根據我國現行稅收制度，與農民專業合作社生產經營相關的稅（費）種主要有增值稅、企業所得稅、契稅、印花稅、土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育費附加等10個稅（費）種；與農民個人生產活動相關的稅種，主要有增值稅、車輛購置稅、車船稅等3個稅種。

二、農民專業合作社涉稅優惠

自2007年1月1日《農民專業合作社法》施行以來，國家針對農民專業合作社制定和出臺了減免稅稅收優惠政策，分為直接扶持農民專業合作社的稅收優惠政策和服務農民專業合作社發展的間接稅收優惠政策。其涉及直接和間接的主要稅收優惠政策如下：

（一）直接扶持農民合作社稅收優惠政策

1.增值稅優惠政策（5項）。

（1）根據《增值稅暫行條例》及其《實施細則》規定：①對農民專業合作社對外銷售本社成員生產的農業產品收入，免征增值稅。這里農業產品指的是種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物和初級產品。如糧食、中藥材、蔬菜、煙葉、茶葉等種植業產品和肉、蛋、禽、奶、動物皮張等畜牧產品。需特別注意的是，銷售的農業產品是本社成員生產的，販賣農產品不免增值稅。②對農民專業合作社向本社成員銷售農膜、種子、種苗、農藥、農機取得收入，免征增值稅。③對農民專業合作社提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、家禽、牲畜、水生動物的配種等業務取得收入，免征增值稅。

（2）根據《財政部、國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅［2001］121號）規定，農民專業合作社在內的其他市場主體生產符合免稅的飼料產品收入，免征增值稅。需要特別注意的是，免征的是符合條件的飼料產品方可免征增值稅。

（3）根據《財政部、國家稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，對月銷售額10萬元（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

以上在享受免征增值稅優惠的同時，一并免征城市維護建設稅和教育費附加、地方教育費附加。

2.企業所得稅優惠政策（2項）。

（1）根據《企業所得稅法》及其《實施條例》規定，農民專業合作社從事農、林牧、漁業項目所得，可以免征、減征企業所得稅。除種植花卉、茶、飲料作物等項目減半征收以外，其他項目均免征企業所得稅。需特別注意的是，只對符合規定項目取得的收入減免企業所得稅，非全部收入，在會計核算上也需區分減免稅收入和征稅收入。

（2）根據《財政部、國家稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）和《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規定，對符合小型微利企業條件的農民專業合作社自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，即按5%計算企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，即按10%計算企業所得稅。

3.印花稅優惠政策（1項）。

根據《印花稅暫行條例》及其《施行細則》規定，對農民專業合作社與本社成員簽訂的農產品收購合同、化肥等農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

4.城鎮土地使用稅優惠政策（1項）。

根據《城鎮土地使用稅稅暫行條例》規定，對農民專業合作社直接用于農、林、牧、漁的生產用地，免征城鎮土地使用稅。

5.契稅優惠政策（1項）。

根據《契稅暫行條例》及其《條例細則》規定，對農民專業合作社承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁生產的，免征契稅。

（二）間接扶持農民合作社稅收優惠政策

主要包括支持拓寬農民專業合作社生產經營活動、鼓勵金融機構支持農民專業合作社發展、支持農村經濟轉型、促進農民專業合作社改制等方面稅收優惠政策，涉及增值稅、企業所得稅、契稅、印花稅等多個稅種。這些間接稅收優惠政策，對農民專業合作社融資、農產品定價、合作改制等經營策略方面產生重大影響，一方面可以降低經營成本，促進農民專業合作社更好地發展；另一方面還可以準確理解和把握國家政策導向，拓寬視野，促進合作社更健康地發展。

1.支持拓寬農民專業合作社生產經營活動方面稅收優惠政策（2項）。

（1）根據《增值稅暫行條例》及其《實施細則》規定：對增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品,可按12%或者10%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

（2）根據《財政部、國家稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）規定，各省、自治區、直轄市人民政府根據本地實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

2.鼓勵金融機構支持農民專業合作社、降低融資成本方面稅收優惠政策（6項）。

（1）根據財政部《關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅［2017］44號）規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。2017年12月1日至2019年12月31日前，對金融機構向農戶發放的單筆且總額在10萬元以下貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

（2）根據《財政部、稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅［2017］77號）規定，自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

（3）根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅［2015］9號）規定，金融企業涉農貸款和中小企業貸款提取的損失準備金，符合規定計提比例的，準予在計算應納稅所得額時扣除。

3.支持農村經濟轉型、促進農民專業合作社改制方面稅收優惠政策（2項）

根據《財政部、國家稅務總局關于支持農村集體產權制度改革有關稅收政策的通知》規定：

（1）對進行股份合作制改革后的農村集體經濟組織承受原集體經濟組織的土地、房屋權屬，免征契稅。

（2）對農村集體經濟組織以及代行集體經濟組織職能的村委會、村小組，進行清產核資時收回集體資產而承受土地、房屋權屬，因此而簽訂的產權轉移書據，免征契稅和印花稅。

三、農民專業合作社涉稅優惠的賬務處理

根據現行農民專業合作社會計制度，減免稅稅收優惠政策賬務處理，需設置“應交稅費”、“稅金及附加”、“所得稅費用”、“營業外收入”等會計科目進行核算。在核算時，按稅種分別進行會計核算：

（一）增值稅賬務處理

增值稅稅收優惠政策賬務處理，分為小規模納稅人和一般納稅人會計處理。

1.小規模納稅人減免增值稅賬務處理。月末，將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按規定征收率計算免征增值稅稅額。應借記：主營業務收入，貸記：應交稅金-應交增值稅；期末，將減免增值稅額，應借記：應交稅金-應交增值稅，貸記：營業外收入——補貼收入—稅收減免。

2.一般納稅人減免增值稅賬務處理。月份終了，按免稅主營業務收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規定方法計算的應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額。結轉免稅產品（商品）應分攤的進項稅額時，應借記：主營業務成本（應分攤的進項稅額），貸記：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）；結轉免稅產品（商品）銷項稅額時，應借記：主營業務收入，貸記：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；期末，結轉免繳增值稅稅額時，應借記：應交稅費——應交增值稅（減免稅款），貸記：營業外收入——補貼收入——稅收減免。

（二）企業所得稅賬務處理

根據現行會計制度，企業所得稅應在“所得稅費用”和“遞延所得稅資產/負債”會計科目進行核算。應先按照規定計提和繳納企業所得稅，在實際收到返還的所得稅時再沖減收到退稅款當期的所得稅費用。計提時，應借記：所得稅費用，貸記：應交稅費——應交企業所得稅；收到減免稅款時，應借記：銀行存款，貸記：所得稅費用。期末，應借記：應交稅費——應交企業所得稅，貸記：營業外收入——補貼收入——稅收減免。如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免的則可以不作賬務處理，直接將稅前利潤變成稅后利潤。

（三）消費稅、資源稅、土地增值稅等稅種的賬務處理

根據現行會計制度，對消費稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加應在“稅金及附加”會計科目核算。計提時，應借記：稅金及附加，貸記：應交稅費——應交消費稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅、教育費附加；實際收到減免稅時，應借記：銀行存款，貸記：稅金及附加。期末，應借記：應交稅費——應交消費稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅、教育費附加，貸記：營業外收入——補貼收入——稅收減免。如果是國家有關稅收法律、法規規定的則不作賬務處理。

（四）車輛購置稅、契稅、煙葉稅、關稅、耕地占用稅賬務處理

根據現行會計制度，對車輛購置稅、契稅、煙葉稅、關稅、耕地占用稅應計入相應資產成本。計提時，應借記：固定資產（車輛購置稅、契稅）、無形資產（契稅）、在建工程（耕地占用稅）、物資采購（煙葉稅）、原材料（關稅）等，貸記：應交稅費——應交車輛購置稅、契稅、煙葉稅、關稅、耕地占用稅；實際收到減免稅款時，應借記：銀行存款，貸記：固定資產、無形資產、在建工程、物資采購、原材料等；期末，應借記：應交稅費——應交車輛購置稅、契稅、煙葉稅、關稅、耕地占用稅，貸記：營業外收入——補貼收入——稅收減免。如果是國家有關稅收法律、法規規定的則不作賬務處理。

（五）印花稅賬務處理

根據現行會計制度，印花稅應在“稅金及附加”會計科目核算。印花稅減免稅賬務處理分為兩種情形：

1.在“應交稅費”會計科目的，計提時，應借記：稅金及附加，貸記：應交稅費——應交印花稅；減免稅時，應借記：應交稅費——應交印花稅，貸記：營業外收入——補貼收入——稅收減免。

2.未在“應交稅費”會計科目的，不需計提，直接應借記：稅金及附加，貸記：營業外收入——補貼收入——稅收減免。

如果是國家有關稅收法律、法規規定的則不作賬務處理。

劇烈運動前要注意什么

內容。準備活動可分為一般準備活動和專項準備活動。一般準備活動主要是一些全身性身體練習,主要包括跑步、踢腿、彎腰等,一般性準備活動的作用是提高整體的代謝水平和大腦皮層的興奮狀態；專門性準備活動是指與所從事的體育鍛煉內容相適應的運動練習,如打籃球前先投籃、運球,跑步前,先慢跑等。除非進行一些專門性運動和比賽,一般人體育鍛煉時只需進行一般性準備活動,即可進行正式的體育活動內容。

時間和量。準備活動的量和時間隨體育鍛煉的內容和量而定,由于以健身為目的的體育鍛煉量較小,所以準備活動的量也相對較小,時間不宜過長,否則,還未進行體育鍛煉身體就疲勞了。半小時的體育鍛煉,其準備活動的時間一般為10分鐘左右。氣溫較低時,準備活動的時間也適當長一些,量可大一些。氣溫較高時,時間可短一些,量可小一些。

時間間隔。與運動員正式參加比賽不同,一般人進行準備活動后就可馬上從事體育鍛煉,運動員準備活動后適當的休息是為了使身體機能有所恢復,以便在比賽中創造優異成績。而一般人參加體育活動是為了增強體質,不是創造成績,所以準備活動后接著進行體育鍛煉即可。