科技型中小企業(yè)享受加計扣除政策應(yīng)注意的問題

邢國平

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同時《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅［2017］34號 ，以下簡稱《通知》）規(guī)定，科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。上述政策說明國家對科技型中小企業(yè)發(fā)展的支持與重視，但在實(shí)際執(zhí)行中還有許多需要注意的問題。

一、確認(rèn)、評價資格需要注意的問題

（一）初始評價需要注意的問題

《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政［2017］115號，以下簡稱《辦法》）雖然明確“科技型中小企業(yè)”是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。但是，不是企業(yè)自己認(rèn)為符合條件就享受加計扣除政策，必須將相應(yīng)的評價指標(biāo)通過“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺（以下簡稱“平臺”）”申報、公示、并被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”、獲得“科技型中小企業(yè)入庫登記編號”（通過服務(wù)平臺查驗(yàn)企業(yè)的登記編號）后才能享受。初始確認(rèn)、評價的條件如下：

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3.提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4.在“平臺”填報信息的上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

5.綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得0分。其各項(xiàng)評價指標(biāo)必須達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：

⑴科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例達(dá)到30%（含）及以上。

⑵研發(fā)投入達(dá)到以下兩項(xiàng)指標(biāo)之一。①研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例在6%（含）及以上。②企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出總額的比例在30%（含）及以上。

⑶擁有1項(xiàng)及以上Ⅰ類知識產(chǎn)權(quán)。

但符合上述1至4項(xiàng)條件的企業(yè)，如果再同時符合下列條件之一的，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件，無須進(jìn)行評價：

⑴擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書。

⑵近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名。

⑶擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu)。

⑷近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

上述相關(guān)指標(biāo)的確定方法如下：

“企業(yè)科技人員”是指企業(yè)直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動管理和提供直接服務(wù)的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員，兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作6個月以上。

“企業(yè)職工總數(shù)”包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員以是否與企業(yè)簽訂了勞動合同或繳納社會保險費(fèi)來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作6個月以上。

“企業(yè)研發(fā)費(fèi)用”是指企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括人員人工費(fèi)、直接投入材料設(shè)備費(fèi)、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)以及新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等。

“企業(yè)銷售收入”為主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入之和。

“知識產(chǎn)權(quán)類別和數(shù)量”，其中：發(fā)明專利、植物新品種、國家級農(nóng)作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護(hù)品種、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)按Ⅰ類評價；實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計專利、軟件著作權(quán)按Ⅱ類評價。

“省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu)”包括國家（省、部）重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、國家（省、部）工程技術(shù)研究中心、國家（省、部）工程實(shí)驗(yàn)室、國家（省、部）工程研究中心、國家（省、部）企業(yè)技術(shù)中心、國家（省、部）國際聯(lián)合研究中心等。

“企業(yè)主導(dǎo)制定國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”是指企業(yè)在國家標(biāo)準(zhǔn)化委員會、工業(yè)和信息化部、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織等主管部門的相關(guān)文件中排名起草單位前五名。

（二）定期復(fù)評需要注意的問題。

《辦法》第十二條規(guī)定，已獲得入庫登記編號的“科技型中小企業(yè)”必須在每年3月底前將《辦法》規(guī)定的評價指標(biāo)變化情況通過“平臺”（《科技型中小企業(yè)信息表》）進(jìn)行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件再次進(jìn)行自主評價，重新獲得省級科技管理部門核發(fā)的入庫登記編號后方為繼續(xù)有效。

再次確認(rèn)、評價時如果符合初始確認(rèn)、評價的條件1～4項(xiàng)條件，并同時符合第5項(xiàng)免評條件之一的，仍可直接確認(rèn)仍符合科技型中小企業(yè)條件，無須再進(jìn)行評價。

二、歸集與核算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)注意的問題。

《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱40號公告）分別對研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍（項(xiàng)目）、分配方法等做出了詳細(xì)規(guī)定，包括企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用、企業(yè)共同合作開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用、集團(tuán)集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用以及為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和取得的政府補(bǔ)助、研發(fā)過程中形成的特殊收入（包括下腳料、殘次品、中間試制品收入）、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)、失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的處理方法等，已獲得科技型中小型企業(yè)的納稅人必須高度重視。

（一）基本要求

按照財稅［2015］119號第三條規(guī)定，研發(fā)費(fèi)的核算必須依照下列要求進(jìn)行：

1.對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

2.在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3.對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

同時還明確下列活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（二）會計科目設(shè)置

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》、財稅［2015］119號和40號公告的要求，為準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在“研發(fā)支出”科目下分“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”設(shè)三、四級明細(xì)科目核算，并登記“研發(fā)支出”輔助賬，其科目內(nèi)容及級次如下：

1.設(shè)“人員人工費(fèi)用”三級明細(xì)科目并下設(shè)工資薪金、五險一金（社會保險費(fèi)）、外聘人員勞務(wù)費(fèi)三個四級科目。

2.設(shè)“直接投入費(fèi)用”三級明細(xì)科目并下設(shè)材料、燃料、動力費(fèi)用、中間試驗(yàn)（試制）費(fèi)、樣品（樣機(jī)）費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)、儀器（設(shè)備）維修費(fèi)、租入儀器（設(shè)備）租賃費(fèi)八個四級科目。

3.設(shè)“折舊費(fèi)用”三級明細(xì)科目并下設(shè)儀器折舊費(fèi)和設(shè)備折舊費(fèi)兩個四級科目。

4.設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”三級明細(xì)科目并下設(shè)軟件攤銷費(fèi)、專利權(quán)攤銷費(fèi)、非專利技術(shù)攤銷費(fèi)三個四級科目。

◇昨天去面試。考官問我：“你有女朋友嗎?”我說：“有的。”考官又問：“她是你的初戀嗎?”我很理直氣壯地說：“是的。”然后，考官悠悠地來了句：“對不起我們不能用你，因?yàn)槟闳狈Σ粩嘧非笮率挛锏倪M(jìn)取心。”

◇相親對象和我聊天的時候總是發(fā)語音，而我每次都是打字回的。有一天她又給我發(fā)了很多語音，我就好奇f問她：你給我發(fā)這么多語音，我都是文字回的，你不怕我是個啞巴啊？結(jié)果她給我回了一句：啞巴我到是沒想過，我怕你是個結(jié)巴！

◇這兩天練瑜伽，把腿拉傷了，走路有點(diǎn)瘸。今天下班回家的路上遇見兩個推銷產(chǎn)品的帥哥，其中一個想要上來向我推薦，另一個帥哥拉住了他。我有點(diǎn)懵逼，然后繼續(xù)走，就聽到那個帥哥說：殘疾人咱就別騙了！

◇今天在公司負(fù)責(zé)招聘，來了夫妻倆應(yīng)聘，兩人說想干保安和保潔，我忙拿資料讓他們填。等他們填完我傻眼了，男的說在家都是他搞衛(wèi)生，所以想干保潔，女的膽大力氣大，就想干保安！

5.設(shè)“設(shè)計試驗(yàn)費(fèi)”三級明細(xì)科目并下設(shè)新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)四個四級科目。

6.設(shè)“其他相關(guān)費(fèi)用”三級明細(xì)科目并下設(shè)技術(shù)資料費(fèi)、研究成果評審費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)申辦費(fèi)、職工福利及補(bǔ)充社會保險費(fèi)、差旅費(fèi)會議費(fèi)五個四級科目

7.設(shè)“其他費(fèi)用”三級明細(xì)科目，四級科目按財政部和國家稅務(wù)總局其他相關(guān)規(guī)定設(shè)置。如：委托研發(fā)費(fèi)用，其中：委托境外研發(fā)費(fèi)用（包括存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)）等。

如果企業(yè)只有一個研發(fā)項(xiàng)目，則三、四級明細(xì)科目直接上升為二、三級科目。

三、申報享受加計扣除政策需要注意的問題

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，獲得科技型中小企業(yè)入庫登記編號后，可通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受加計扣除優(yōu)惠政策，不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送材料，但應(yīng)將與其相關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料歸類保管，保管期限應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起最少10年。按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號附件）規(guī)定，其主要需要留存?zhèn)洳榈馁Y料有：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單。

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計算證據(jù)材料）。

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料。

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。

7.企業(yè)已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見。

8.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。

四、后續(xù)管理需要注意的問題

科技型中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，科技管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)將對對其實(shí)施后續(xù)監(jiān)督和管理，企業(yè)應(yīng)引起高度重視。

（一）相關(guān)條件發(fā)生變化時應(yīng)及時報告

已入庫企業(yè)發(fā)生更名或與已在“平臺”申報的條件發(fā)生重大變化的，應(yīng)在三個月內(nèi)通過服務(wù)平臺填報變化情況。有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發(fā)生年度登記編號并在服務(wù)平臺上公告：企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合《辦法》規(guī)定條件的。存在嚴(yán)重弄虛作假行為的。發(fā)生科研嚴(yán)重失信行為的。發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的。被列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單的。未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的。

撤消登記編號后，其行為發(fā)生年度不再享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。

（二）省級科技管理部門抽查不合格的，不再享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

《辦法》第十五條規(guī)定：科技部根據(jù)工作需要對省級科技管理部門管理工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。省級科技管理部門對已入庫企業(yè)進(jìn)行抽查，對經(jīng)抽查或?qū)徍似髽I(yè)確認(rèn)不符合條件的，由省級科技管理部門撤銷其行為發(fā)生年度登記編號，不再享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)將對研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算進(jìn)行檢查與調(diào)整

根據(jù)財稅［2015］119號第五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年將對至少不低于20%享受科技型中小中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的納稅人進(jìn)行核查，對實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整；對享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見（承擔(dān)省部級及以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定），鑒定不合的不能享受加計扣除政策。

同時依照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號第十三條、第十四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)依法及時自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金；未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。

此外，依照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅［2018］76號）規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。因此，已具備科技型中小企業(yè)資格企業(yè)必須高度重視科技管理和稅務(wù)部門的后續(xù)管理，以免因失誤失去享受更多優(yōu)惠政策的權(quán)利。