強化個人所得稅源泉控管芻議

向方德

2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定。

相比以往，這次稅法修改變化很大，個人所得稅由分類稅制改為分類稅制與綜合稅制相結合，“工資薪金”個人所得稅由按月征收改為“綜合所得”實行按年計算，費用扣除標準由按月扣除3500元改為按年扣除6萬元，增加了專項附加扣除，進一步明確了納稅人自行辦理納稅申報的規定，個人所得稅管理由“代扣代繳為主、自行申報為輔”轉變為“自行申報與扣繳申報相結合”的方式。

新個人所得稅法受到了廣大納稅人的歡迎和擁護，得到了廣大納稅人和扣繳單位的積極配合。但是，在個人所得稅扣繳過程中，也出現了一些不好的思想苗頭，對個人所得稅扣繳管理工作的認識有些弱化，表現在：

一是新稅法實行了“自行申報與扣繳申報相結合”的征收管理方式，那么對扣繳單位扣繳個人所得稅的管理工作就不那么重要了，因為稅法規定納稅人可以自行申報個人所得稅。甚至有極個別納稅人要求扣繳單位不要扣繳他本人的個人所得稅了，他自己去申報個人所得稅。

二是新稅法對“綜合所得”實行按年計算，那么扣繳單位是否按月扣繳個人所得稅就不那么重要了，反正年終時可以一次性扣繳納稅人的個人所得稅。

三是新稅法提高了費用扣除標準，相對來說，納稅人在每月扣除“三險一金”（養老保險、醫療保險、失業保險和住房公積金）后所得在3500-5000元之間就不需要繳納個人所得稅，個人所得稅的負稅人將大幅減少。在國家減稅，讓利于民的政策大背景下，部分扣繳單位認為，對這些低收入的納稅人辦理個人所得稅扣繳申報沒有實質意義，從而疏于辦理全員全額扣繳申報工作。

以上對個人所得稅扣繳申報的消極認識是極少數，還不普遍，表現也還是潛在的，不十分明顯。這些消極思想是十分錯誤的，如果不引起重視，盡早糾正，任其發展下去，將產生不良后果，勢必影響到新政的正確實施。

目前，全社會的信息交換、稅務部門的征管方式還不完善，各類交易難以及時監控，納稅人的稅收意識還很薄弱，納稅人的稅收知識還很欠缺，在這種情況下，個人所得稅源泉控管即全員全額扣繳申報工作是個人所得稅管理的重中之重，源泉控管仍然是個人所得稅征管的重要基礎，是落實個人所得稅新政的基本保障，也是建立自然人稅收管理系統的主要支撐。現階段，不能因規定納稅人可以自行申報個人所得稅，就忽視、放松扣繳單位的全員全額扣繳申報工作。

扣繳單位對支付給所有納稅人的各項所得，必須依照《個人所得稅法》按月或按次辦理全員全額扣繳申報，在減去費用扣除標準、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后有應納稅所得額的，扣繳單位必須依法扣繳個人所得稅，并及時向稅務機關解繳稅款。

各地要認真執行《國家稅務總局關于加強全員全額扣繳申報管理有關工作的通知》（稅總函［2018］662號），細化工作措施，強化督導檢查。對扣繳單位不履行、不認真履行全員全額扣繳申報義務的，要責令限期改正，拒不改正的，要依法予以處罰，并納入信用等級評價管理。要通過各種工作措施，努力確保全員全額扣繳申報管理工作落到實處。