針對高等院校基建投資各階段的審計基本思路和方法

近年來，隨著高校新校區建設和校園規模的拓展，高校工程項目建設的資金投入越來越大。高校建設工程項目由于建設周期長、投入資金大、涉及環節多、專業技術強，既是高校重要的經濟業務，也是容易滋生腐敗的地帶和高風險領域。本文就高校基建投資實施各個階段的常見問題，探討審計基本思路和方法。

一、工程項目立項審批階段

立項審批階段主要是指建設項目開工建設之前，各級發改委、城鄉規劃、建設工程質量監督等政府部門對建設項目的規劃選址、用地、建設規模、資金來源、招標方式等內容的合法性、必要性、科學性進行評價、論證和審批。該階段的重要文件資料包括：發展改革部門批復的項目建議書、可行性研究報告和初步設計文件；規劃部門批復的建設用地規劃許可證和建設工程規劃許可證；環保部門批復的建設項目環境影響報告書；建設主管部門批復的施工許可證等。

（一）審計的主要內容

此階段審計的主要內容包括：各項審批程序文件是否及時、完備、真實、合法合規；建設項目申報和審批的建設規模、功能要求、投資總額是否經過專業論證，是否科學、合理、可行；建設項目的資金來源和籌措方式是否合法合規等。

（二）常見的問題

此階段的主要問題有：決策不科學、不合理，不符合國家和地方的發展規劃、產業政策、環境標準的；項目因規劃、選址不正確造成質量安全風險或環境破壞；未履行項目報建程序或報建程序滯后，未批先建或先建后批，或者邊報建邊施工；邊勘察、邊設計、邊施工；擅自擴大建設規模，未報有關部門批準；投資規模超出概算10%以上，未重新報批的；擅自改變土地用途或建設項目功能，未報有關部門批準的；建設資金的籌措方式不合法、不合規，或者挪用其他專項資金等表現形式。

（三）主要審計思路

通過審查建設項目的各項批文，包括申報和批復的時間和內容，查明是否存在未按規定報建或者先建后批或者不具備相應建設條件強行建設的情況，是否存在三邊工程的問題。通過審查建設項目的設計、報批、選址等方面的內容，查明是否存在不符合國家和地方的發展規劃、產業政策、環境標準的問題，查明是否存在安全風險或環境保護隱患的問題。通過審查建設項目批復和實際實施的內容，分析比較用地性質、建設功能、總投資等情況，查明是否存在擅自改變土地用途、建設項目功能的問題。對比審批立項的投資內容和實際完成的投資內容和規模，查明是否存在擅自變更項目內容和規模的情況。分析實際變更的投資項目，弄清變更投資工作內容的原因，分析是否合理，查明是否存在擅自擴大建設規模，擅自改變投資項目內容，未報有關部門批準的情況。查明是否存在投資超概算10%未重新報批的問題。審查建設資金籌集計劃、審批文件、貸款合同和資金實際到位情況，查明是否存在資金來源不合法不合規，資金籌集成本費用不合理、不經濟的問題。

二、工程建設項目招標投標階段

招投標階段主要是指在項目立項審批之后，項目建設方選擇和確定各個參建單位、材料設備或服務供應商的過程，主要包括招標、投標、開標、評標、中標和簽訂合同等環節。依法、公開、公平、公正的招標過程，是擇優選擇專業的參建單位、避免領導干部插手干預工程建設，促進工程建設項目投資控制，保障工程質量，引入市場價格機制分散風險的重要環節。招投標階段的重要文件資料包括：資格預審和招標公告、資格預審申請文件和投標文件、資格預審和投標的評審過程資料、評審結果文件、中標通知書、合同協議書等。

（一）審計的主要內容

招投標階段審計的主要內容包括，招標程序是否規范，招投標過程是否合法、合規、公開、公平、公正，評標的過程和記錄是否完整、真實等。

（二）常見的問題

一般情況下，招投標階段問題較多，主要問題有：建設單位依法應招標的項目不招標，化整為零規避招標，未按規定或批復的方式招標，或者先定后招；不按規定發布招標公告，設置限制性條款排斥潛在投標人，招標程序走過場；投標人之間圍標串標，以他人名義投標或者弄虛作假騙取中標；評標委員會的組建不符合規定，評標專家未執行回避制度，未按招標文件確定的評標標準和方法進行評審，違規確定中標人的；招標人不按招標結果確定中標人，或者簽訂的合同背離招標和投標文件中關于合同標的、價款、質量、履行期限等實質性條款規定等各個方面的內容。

（三）主要審計思路

審查招投標階段的過程記錄文件，主要通過審查財務部門的付款清單，對限額以上建設項目發包方式進行全面清理，查明是否存在應招標未招標、化整為零規避招標的問題。利用大數據分析同一項目名稱下或者同一立項批文下的項目個數，查找應招標未招標的情況。審查對比招標定標時間和項目實施時間，查明是否存在先定后招的問題。審查招標公告中的內容，查明是否存在同一招標項目向潛在投標人提供有差別的項目信息，是否存在以特定行政區域或者特定行業的業績、獎項作為加分條件或者中標條件，是否存在采取不同的資格審查或評標標準，是否存在限定或指定的專利、商標、品牌、原產地或供應商，是否存在限定投標人的所有制形式或者組織形式等，是否存在設置限制性條款排斥潛在投標人的問題。通過審查投標人資格預審申請文件和投標文件，相關的購買、領取、遞交文件的記錄資料，以及投標保證金的繳納和退還記錄資料等，輔助審查項目的管理文件和相關記錄，查明是否存在同一單位或個人編制不同單位的投標文件、辦理不同單位的投標事宜的情況；是否存在不同單位的投標文件載明的項目管理成員為同一人；是否存在不同單位的投標文件異常一致或者投標報價呈規律性差異；是否存在不同投標人的投標文件相互混裝；是否存在不同投標人的投標保證金從同一單位或者個人的賬戶轉出等投標單位圍標串標的問題。通過大數據分析方法，審查是否存在同一負責人在不同單位的項目任職的情況；審查評標記錄文件和發包人的相關會議記錄，以及通過詢問等方式，查明是否存在提前泄露標的、提前透露各個投標人的信息等投標人與招標人串通的問題。審查評標委員會的評審過程記錄文件，包括專家的抽取，資格預審評審標準、評標辦法、評審記錄等，延伸調查專家的單位和個人相關信息，查明是否存在評標委員會的組建不符合規定，評標專家未執行回避制度，未按招標文件確定的評標標準和方法進行評審，違規確定中標人的問題。審查招標文件、投標文件和中標合同協議書中關于合同標的、價款、質量、履行期限等內容，查明是否存在未與第一中標候選人簽訂合同的情況，是否存在背離招標實質性條款簽訂合同的問題。

三、工程建設項目施工階段

建設項目施工階段主要是指項目開工建設至項目竣工結算編報之前，主要包括工程施工、設備及材料采購、質量進度安全控制、隱蔽工程和中間工序的驗收、工程中間計量和支付、變更簽證、索賠等環節，是實現建設工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。

（一）審計的主要內容

施工階段主要應審計業主、設計、施工、監理、檢測等參建和管理單位的合同協議、管理模式、管理過程、管理結果文件是否合理、合法、合規；清理施工單位簽訂的與項目相關的各項合同，調查合同內容的合法性，并全面了解掌握施工單位承包工程內容的組織實施和與相關分包、租賃、勞務單位合同款項結算情況；建設單位、施工單位、監理單位等的工程建設資金流向，并結合財務原始憑證信息對相關單位進行必要的延伸追蹤調查取證，資金的使用是否合法、合規；調查了解各個建設主體（業主、設計、施工、監理、檢測等單位）的程序控制記錄，包括質量驗收、材料及構配件采購和檢測、工程數量確認和簽證、重要事項的會議記錄是否真實、合法、準確；核實工程項目的圖紙設計與實際完成情況，包括設計工程數量、主要材料和構配件的材料采購數量和財務資料是否真實、準確、合理；審查各個參建單位的中間計量、計價、支付的程序和額度是否合理、合法、真實、準確等。

（二）常見的問題

本階段主要問題有：施工、勘察、監理單位等未按簽訂的合同或投標文件履約，或者將承接的工程轉包、違法分包的；借用資質承接工程的；施工單位未按設計或規范要求施工，存在偷工減料、以次充好、質量缺陷或者安全、環保、消防等方面的隱患；監理單位未依法監理，未按規定履行監督義務；或者與施工單位串通，出具虛假的涉及工程數量、質量等方面的監理記錄或報告，造成工程項目損失或增加投資；設計變更或者工程簽證單的理由不充分，程序不合規，數據不真實、不準確，造成工程項目損失或增加投資；中間計量、計價不真實，審核把關不嚴；未按合同約定和規范要求支付工程款；工程進度款與實際產值不符，不具備條件支付或提前支付；建設單位違規列支不屬于工程項目的相關款項，擠占項目資金；施工單位、監理單位等將建設資金用于其他非法用途或者不屬于該項目的資金支出或利益輸送等。

（三）主要審計思路

通過審查參建單位的財務資料和資金流向，包括合同工作內容、發（承）包方式、合同價格、管理人員的組成、項目實施的組織方式、財務收支中各項合同的付款情況，分析判斷查明是否存在轉包和違法分包工程問題；查明是否存在借用資質等方面的問題。審查設計圖紙和合同工程數量，詳細分析所需的人工、材料、設備的理論數量，對比施工單位實際采購或使用的數量，查明是否存在偷工減料的問題。審查施工中的記錄文件和檔案資料，特別是隱蔽工程、基礎工程和臨時工程等項目的實施、檢查和交驗記錄，核實是否存在虛列工程數量的問題。審查招標文件、投標文件、合同協議中對主要材料、設備的技術指標和價格等的要求，對比分析實際使用的情況，查明是否存在材料、設備以次充好的問題。審查工程竣工資料和監理記錄，以及通過現場查勘、測量、檢驗等方式，查明是否存在質量缺陷或安全、環保、消防等方面的隱患問題。審查重大的設計變更和簽證文件，以及通過實施現場核對取證，查明變更簽證的審批程序是否合規，變更簽證理由是否充分、合理，變更、簽證的內容和數量是否真實。審查中間計量支付的申報和審批記錄，查閱財務付款憑證，查明是否存在未按合同約定和規范要求，提前支付或多支付工程款的問題。審查建設單位的財務資料，查明是否存在概算外工程擠占建安投資，不按合同支付預付工程款、備料款的問題；是否按規定留足工程質保金，是否足額收取履約保證金；是否存在違規列支不屬于工程項目的款項的問題。審查建設資金流向，并結合財務原始憑證信息對相關單位進行必要的延伸，查明是否存在建設資金用于其他非法用途或者不屬于該項目的資金支出或利益輸送等。

四、工程建設項目竣工結算階段

竣工結算階段主要是指工程項目完工到交付使用的過程，包括項目的竣工驗收、結算審核、缺陷責任期修復、固定資產的登記和入賬、項目的投資建設績效評價等。竣工結算階段的重要文件資料包括工程竣工驗收報告和過程資料、竣工圖紙、工程結算的報審和造價咨詢單位的審核報告、項目竣工決算審計報告等。

（一）審計的主要內容

竣工驗收階段審計的主要內容包括：審查竣工驗收的程序和結果是否合法、合規；竣工驗收的檔案資料是否齊全、真實、準確；工程結算的程序、數量、金額是否合規、合法、合理、準確；是否遵循了招投標文件、技術規范以及所簽訂合同的約定；是否及時、準確地將竣工建設項目轉入固定資產登記，固定資產的核算是否合理、準確；對國有資金投資的建設項目是否按規定進行了項目的績效評價，是否達到了預期的建設目的和效果等。

（二）常見的問題

本階段主要問題有：未按規定及時報送竣工驗收資料，未及時進行項目主體、消防、安全等方面的驗收，或驗收不合格即投入使用；違規多結算工程款，包括結算書中工程數量計算不準確，價格的確定不符合合同約定和技術規范的規定，多結算工程款；結算書中的價格調整計算方式不符合計價規范和合同的約定，多結算工程款；結算書中的價格變更、工程量簽證等理由不充分，工程量或金額計算不準確；結算書中將因施工單位原因造成的損失浪費計入工程價款；簽訂補充協議或者“陰陽合同”等導致最初簽訂的合同發生實質性變化的；未按規定預留質量保證金，未按規定執行保修制度和缺陷責任期修復義務；項目建設完成之后，沒有達到預期的建設目的和效果；未按規定及時將竣工建設項目轉入固定資產登記；國有資金投資的建設項目未按規定進行項目績效評價。

（三）主要審計思路

通過審查竣工驗收的檔案資料的時間、內容、參與人等，查明是否存在竣工資料不全；是否及時進行項目主體、消防、安全等方面的驗收；是否存在未驗收或驗收不合格即投入使用等方面的問題。審查結算文件，對照相關計價規范和合同協議書，查明是否存在違規多結算工程款等方面的問題。逐項對比投標的工程量清單和結算工程量清單，特別是工程數量和價格發生變化的清單內容，查明變化的原因，分析是否合理，查明是否存在違規多計量和多結算的問題。審查財務資料和中間計量支付、結算資料、財務資料等文件，查明是否存在簽訂補充協議或者“陰陽合同”變更最初所簽訂合同的實質性條款的問題。審查財務資料和工程結算以及竣工決算資料，查明是否存在未按規定預留質量保證金的問題；是否存在施工單位未按規定進行質量保修和缺陷修復；是否存在建設單位承擔本應由施工單位承擔的質量保修和缺陷修復費用等問題。審查批復的可行性研究報告、設計文件、結算資料等各項經濟技術指標，并與實際數據進行比較，查明項目建設是否達到預期目標。審查相關財務資料，查明是否存在未按規定及時將竣工建設項目轉入固定資產登記。審查項目的管理文件，查詢是否存在國有資金投資的建設項目未按規定進行項目的績效評價。■