關于我國企業合并財務報表中存在的問題與解決對策的研究

□楊婭鐸

伴隨我國經濟不斷向前發展，企業生產規模逐漸擴大，呈現出繁榮地發展態勢。很多企業在經營過程中設立了子公司，重組與合并時有發生。而新企業會計制度要求符合規定的企業需要編制合并財務報表，在編制過程中由于經濟環境的復雜性和人員編制水平參差不齊等宏觀原因，以及編制合并財務報表中合并范圍的確定具有局限性、需要抵消關聯方內部交易等會計處理具有特殊性等微觀原因，導致我國企業在合并財務報表編制過程中存在諸多問題，鑒于此類經濟業務的頻繁發生，亟需解決其中存在的問題。

一、企業合并財務報表概述

企業合并是指將兩個以上（含兩個）的獨立企業變為一個經濟主體，企業合并財務報表是以母公司和子公司的個別財務報表為基礎，站在整體經濟利益的角度上，編制反應合并后的經濟實質的財務報表，其簡明的體現企業合并的財務狀況，更方便于報表使用者的查閱，獲取有用的財務信息。在企業合并的理論研究方面，主要涉及所有權理論、母公司理論和實體理論。其中母公司理論被更為廣泛的理解與接受，強調了母公司在個別財務報表的基礎上擴大了需要反應及體現的財務范圍，充實了母公司的財務報表結構，對母公司股東的權益在合并報表中充分體現。因此，為了更好地體現母公司的經營狀況，要嚴格按照準則要求編制合并財務報表，體現其信息的真實性與可靠性。

二、企業合并財務報表中存在的問題

（一）企業合并范圍不清晰

《企業會計準則第33號——合并財務報表》中規定合并財務報表的合并范圍應以“控制”為前提，而“控制”是指母公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權，即實現了對其的控制。而面對復雜的經濟業務，如果“50%”這一比例不是直接體現，如何將其擁有的份額計算清楚是擺在報表編制者面前的一大問題，同時準則中也沒有明確該間接計算方法。此外，由于一些大型集團擁有分支公司眾多，股權投資關系復雜，屬地分布雜亂，導致不能確保母公司不遺漏地將所有“控制”公司納入合并范圍，難以保證財務信息的準確性。

（二）合并企業會計政策存在差異

合并前，各子公司以及一些通過重組并購獲得的外部公司均采用適合自身經濟業務的會計政策，并沒有統一的要求。合并后，這些公司也繼續使用舊的會計政策，與母公司的會計政策一般情況下是有差異的。在編制合并財務報表時，根據準則的要求，應以母公司的會計政策為基準，這樣就給集團化的合并報表管理工作帶來極大的不便。對于子公司數目眾多的母公司而言，在相關會計政策處理中難免出現監管不能全覆蓋，使編制合并財務報表出現信息不統一與不真實的情況。

（三）內部交易合并抵消會計處理不完整

集團內內部交易的發生與抵消在合并財務報表編制中產生諸多問題。關于企業合并財務報表編織過程中內部交易的抵消會計處理，包括母公司對子公司股權投資與子公司所有者權益的抵消、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消和母公司與子公司的內部債權債務、內部買賣資產收入、成本和資產賬面價值等的抵消，均建立在準確獲取關聯方交易實質的基礎上。而需要抵消的關聯方交易數據信息不準確將導致相關科目余額的虛增，進而對應納稅所得額等產生不同程度的影響。此外，由于母公司的原因，可能會作出“利己”的會計處理，隱藏潛在的內部交易，進而也達到避稅等效果。因此，集團內內部交易往往會是企業合并財務報表產生問題的溫床，并極容易被忽視。

三、企業合并財務報表中存在問題的解決對策

（一）建立健全集團合并財務報表編制流程

集團應建立統一的合并財務報表編制管理機制與流程再造方案，在財務計劃部單獨設置合并財務報表編制與審核崗位，做到獨立運行，不偏不倚。同時，為了保證編制合并財務報表的流暢性，要充分認真對待各子公司編制的個別財務報表的質量，定期組織集團專業技術人員對其進行季度審計指導或半年審計指導，提高編制個別財務報表與合并財務報表的效率。無論管理機制，還是流程再造方案編制，都應遵循適用性原則，切合結合企業自身情況，聘請內部專家與外部專家相結合的方案，制定適合本企業的合并財務報表編制機制，保證企業長久發展。

（二）盡可能使用統一的會計政策

針對不同公司會計政策不統一的情況，集團應綜合考慮各子公司的實際情況，與各子公司一同制定盡可能統一的會計政策，如在同一行業內設立相同的會計政策的規定，方便相同行業的子公司的管理。會計政策一經確定，沒有特殊原因，如有悖于新法律法規的規定等，任何人不得擅自修改及變更。如果一些原因導致無法統一某些子公司的會計政策，針對這些未統一的公司，集團需要額外關注，并配備監管委員會對其個別財務報表的真實性進行監督與管理，確保合并財務報表編制工作穩健進行。

（三）及時披露關聯方信息與交易

集團內具有關聯方關系的企業不在少數，無法從源頭上杜絕內部交易的發生。因此，針對因遺漏導致內部交易無法抵消的情況，首先應要求各子公司做好登記工作，并將關聯方的內部交易準確造冊記錄，留下文件資料以備查。其次充分利用“披露”的機制，充分披露關聯方的相關信息及交易，通過公眾監督的力量來充分挖掘未發現的集團內的內部交易，確保編制合并財務報表信息來源真實準確。

（四）做好財務工作人員的業務素質的培訓與考核工作

雖然我們身處財務信息化高速發展的時代，但財務會計信息的來源依舊是人類經濟業務活動。因此，接手財務信息人員專業素質的高低將直接影響產品的質量。企業應定期開展財務工作者專業能力素質培訓，并進行考核，對在考核中未達標的業務人員進行離崗培訓，直至業務能力達到規定要求后再返崗繼續工作。在現有財務工作人員的基礎上，不斷引進高尖端財務人才，提升財務工作隊伍的整體素質，確保編制合并財務報表的人員素質符合準則規定的編制要求。

四、結束語

企業重組合并已經是當前世界經濟的發展趨勢，越來越多的企業選擇擴大經營規模，兼并其他企業來實現進一步發展。這些企業都面臨合并財務報表的編制過程中所帶來的問題，因此，根據各企業自身情況制定合理的編制對策，對于涉及合并財務報表的企業至關重要。各企業應面對諸多問題迎難而上，這樣才能提供給報表使用者更為有用的財務信息，促進企業健康持續發展。