奢侈消費(fèi)的消費(fèi)稅法律規(guī)制

□李碧瑤

一、引言

何為奢侈消費(fèi)？本文理解的奢侈消費(fèi)不僅僅是指消費(fèi)奢侈品，而是包括購(gòu)買奢侈品、享受具有奢侈性特征的生活性服務(wù)、超過(guò)自身經(jīng)濟(jì)條件的過(guò)度消費(fèi)和非理性的超前消費(fèi)等在內(nèi)的消費(fèi)行為。

近日，一篇題為《“炒鞋”升溫，誰(shuí)是推手？》的文章，使“炒鞋”成為人們熱議的話題。事實(shí)上，球鞋文化的盛行已經(jīng)有一段時(shí)間，只是近幾年才開始從小眾愛好走向大眾生活。2019年球鞋行業(yè)的收益預(yù)估為95.2億美元，未來(lái)5年市場(chǎng)預(yù)計(jì)將以每年10.3%的復(fù)合年增長(zhǎng)率持續(xù)擴(kuò)大，且這一數(shù)字將會(huì)持續(xù)增長(zhǎng)。到2025年，運(yùn)動(dòng)鞋轉(zhuǎn)售預(yù)計(jì)將成為價(jià)值60億美元的全球業(yè)務(wù)。隨著居民收入增加和消費(fèi)升級(jí)，不僅僅是限量款名牌球鞋，各式各樣的限量款商品，都越來(lái)越成為人們追捧的對(duì)象。類似情況還出現(xiàn)在眾多的高檔化妝品品牌，無(wú)論在包裝、功效的廣告宣傳還是在明星代言方面都下足了功夫，吸引更多的消費(fèi)者購(gòu)買。

據(jù)報(bào)道，“盲盒”也成為近來(lái)的爆款消費(fèi)品。所謂“盲盒”就是在事先不知道具體產(chǎn)品款式的情況下購(gòu)買的一種玩具盒子。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：生產(chǎn)者定期發(fā)布每一季的主題，與知名品牌或熱門IP聯(lián)名，限量銷售，具有一定的收藏價(jià)值；盲選和隱藏款的設(shè)計(jì)，使消費(fèi)者每次購(gòu)買都額外收獲一份驚喜，制造了強(qiáng)大的消費(fèi)心理黏性。這種消費(fèi)已形成龐大而穩(wěn)固的消費(fèi)群體。有些人花費(fèi)大量金錢購(gòu)買“盲盒”或者類似消費(fèi)品，超過(guò)了自身的經(jīng)濟(jì)條件，還沉迷收集欲罷不能，不僅給正常的生活消費(fèi)帶來(lái)壓力，還對(duì)學(xué)習(xí)、工作造成很大的不良影響。

2018年11月9日，美國(guó)《紐約時(shí)報(bào)》上題為“中國(guó)的遠(yuǎn)大前景”的文章中提出，眾多奢侈品牌都在向中國(guó)擴(kuò)張，雖然受中美貿(mào)易戰(zhàn)和中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的影響，但政府打擊海外代購(gòu)并降低進(jìn)口關(guān)稅的措施，使一些觀察人士依舊看好中國(guó)市場(chǎng)。有咨詢專家提出，目前全世界奢侈品銷售的32%為中國(guó)消費(fèi)者，在2024年可能達(dá)到40%。可以看出，奢侈消費(fèi)一直存在并且呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)。

隨著人民生活水平的提高，出現(xiàn)許多高檔服務(wù)的消費(fèi)行為。根據(jù)2019年修訂的《生活性服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類（2019）》及相關(guān)文件，生活性服務(wù)業(yè)是指滿足居民最終消費(fèi)需求的服務(wù)活動(dòng)。其中，居民生活、養(yǎng)老、旅游、娛樂(lè)、出行、住宿、餐飲等服務(wù)，均存在奢侈性高檔消費(fèi)的情況。

非理性的超前消費(fèi)，很大一部分是進(jìn)行奢侈消費(fèi)行為，一時(shí)沖動(dòng)透支過(guò)多最后無(wú)力償還，就會(huì)產(chǎn)生信用危機(jī)。現(xiàn)如今，80后、90后甚至00后成為消費(fèi)市場(chǎng)主力，《2018中國(guó)消費(fèi)信貸市場(chǎng)研究》顯示，新一代消費(fèi)者的消費(fèi)觀念更加超前，普遍接受借貸消費(fèi)的理念，并且受消費(fèi)升級(jí)影響，消費(fèi)水平不斷提升。中國(guó)人民銀行數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)消費(fèi)金融的規(guī)模在2018年達(dá)到8.45萬(wàn)億元，占境內(nèi)貸款比重的6.3%。

現(xiàn)在市面上的許多信用借貸服務(wù)，諸如信用卡透支、螞蟻花唄、京東白條，還有眾多短期借貸平臺(tái)，都為當(dāng)代年輕人的過(guò)度、超前消費(fèi)提供了便利。但是當(dāng)超前消費(fèi)失去控制，便會(huì)面臨大額債務(wù)壓力，給生活造成不良影響。有人為了償還貸款反復(fù)借貸，“拆東墻補(bǔ)西墻”，然而一旦資金鏈斷裂就會(huì)陷入更大的危機(jī)。

十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議政府工作報(bào)告指出，消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用進(jìn)一步增強(qiáng)。消費(fèi)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新的驅(qū)動(dòng)力。因此，要推動(dòng)建立健康的消費(fèi)環(huán)境，促進(jìn)形成理性的消費(fèi)文化，保障消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之推動(dòng)作用的長(zhǎng)期有效發(fā)揮。反對(duì)奢侈性、炫耀性、成癮性消費(fèi)，反對(duì)過(guò)度消費(fèi)和非理性的超前消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)與生產(chǎn)的相互促進(jìn)。

二、消費(fèi)稅規(guī)制奢侈消費(fèi)的正當(dāng)性

（一）消費(fèi)稅的功能定位

在我國(guó)現(xiàn)行的貨物勞務(wù)稅體系中，消費(fèi)稅的功能定位決定了其征稅范圍的選擇。十八屆三中全會(huì)提出要調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍以來(lái)，我國(guó)的消費(fèi)稅法律制度已經(jīng)進(jìn)行了多項(xiàng)改革。消費(fèi)稅制度改革的過(guò)程中，功能定位是前提，對(duì)制度設(shè)計(jì)具有指導(dǎo)意義。

消費(fèi)稅承擔(dān)著籌集財(cái)政收入，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費(fèi)的功能。消費(fèi)稅是間接稅，隨著商品交易流轉(zhuǎn)最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。政府征收消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)施加的稅收負(fù)擔(dān)，本質(zhì)上是參與消費(fèi)品最終消費(fèi)者的收入分配。通過(guò)稅目和稅率的調(diào)整，對(duì)消費(fèi)行為產(chǎn)生影響并對(duì)社會(huì)進(jìn)行塑造，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)和消費(fèi)行為的引導(dǎo)。有時(shí)調(diào)節(jié)功能甚至能夠占主導(dǎo)地位。

在貨物勞務(wù)稅體系中，消費(fèi)稅收入雖然占有較大比重，但主要集中在“煙、酒、車、油”四個(gè)稅目，所以其他稅目的主要功能在于調(diào)節(jié)引導(dǎo)。同時(shí)近數(shù)十年各國(guó)政府稅收政策的變化，也反映出消費(fèi)稅除了籌集財(cái)政收入還被賦予了更多的功能。相比較而言，增值稅具有稅收中性，普遍征收，而消費(fèi)稅作為對(duì)部分特殊貨物和勞務(wù)列舉征收的稅種，應(yīng)當(dāng)更加注重調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，充分利用自身特點(diǎn)，讓貨物勞務(wù)稅體系中的不同稅種實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值。貨物勞務(wù)稅改革最理想的結(jié)果是，讓增值稅保持稅收中性，主要負(fù)責(zé)籌集財(cái)政收入，而消費(fèi)稅承擔(dān)調(diào)節(jié)奢侈消費(fèi)的功能。

（二）對(duì)奢侈消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅的必要性

1.社會(huì)收入的公平分配

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體的公平，需要國(guó)家對(duì)收入進(jìn)行二次分配。稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，但是由于我國(guó)的直接稅體系尚不健全，調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的重任還不能完全依賴所得稅。奢侈消費(fèi)行為更多發(fā)生在高收入群體中，對(duì)這類行為征收消費(fèi)稅，將獲得的財(cái)政收入用來(lái)縮小貧富差距，一定程度上可以彌補(bǔ)所得稅的不足，有利于緩和社會(huì)矛盾。

2.宏觀調(diào)控

原來(lái)營(yíng)業(yè)稅中包含的娛樂(lè)業(yè)在并入增值稅體系后稅率降低，雖然有利于行業(yè)發(fā)展，但是高檔休閑娛樂(lè)行業(yè)并非社會(huì)生活所必需的一般性服務(wù)，并且具有奢侈消費(fèi)的特點(diǎn)，眾多新興的高檔消費(fèi)品和高檔生活性服務(wù)業(yè)具有此類特征，因此有必要對(duì)其進(jìn)行適度的調(diào)控。

3.調(diào)節(jié)消費(fèi)

過(guò)度的奢侈消費(fèi)不符合中華民族傳統(tǒng)美德，也不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。年輕人盲目追求購(gòu)買奢侈品、享受奢侈性服務(wù)，過(guò)度消費(fèi)和非理性的超前消費(fèi)，正在累積諸多社會(huì)問(wèn)題。入不敷出的年輕人通過(guò)借貸進(jìn)行奢侈消費(fèi)，過(guò)早背負(fù)上大量的債務(wù)，不利于形成正確的價(jià)值觀。未能及時(shí)償還貸款，在社會(huì)征信體系中留下不良記錄，也會(huì)對(duì)將來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生影響。對(duì)奢侈消費(fèi)征收消費(fèi)稅，有利于引導(dǎo)年輕人樹立健康的消費(fèi)理念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展。

三、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍

2013年《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出要調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，將部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮要求稅基的完整性，但是我國(guó)的消費(fèi)稅只對(duì)貨物征收，并且許多高檔消費(fèi)品尚未包含其中。同時(shí)征稅范圍未涉及服務(wù)領(lǐng)域，尤其是具有奢侈性特征的生活性服務(wù)。現(xiàn)行的消費(fèi)稅法律制度中，“應(yīng)稅消費(fèi)品”只涵蓋了部分商品，還有許多奢侈品沒(méi)有納入征稅范圍，也沒(méi)有涉及具有奢侈特征的服務(wù)消費(fèi)（特殊消費(fèi)行為）。

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》中的稅目共列舉了15個(gè)，涉及奢侈品的有9個(gè)。其中，貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、高檔化妝品是完全奢侈品。另外，煙、酒、摩托車、小汽車這4個(gè)稅目中，部分屬于奢侈品。2016年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》在“小汽車”稅目下增設(shè)了“超豪華小汽車”子稅目，對(duì)零售價(jià)格130萬(wàn)元及以上的乘用車和中輕型商用客車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。雖然煙、酒、摩托車中奢侈品性質(zhì)的消費(fèi)品沒(méi)有單獨(dú)列出來(lái)，但是在稅率設(shè)置上體現(xiàn)了消費(fèi)檔次的差異。

2016年全面“營(yíng)改增”后，娛樂(lè)業(yè)被并入增值稅體系，適用的稅率也隨之降低。并且，其中的高檔休閑娛樂(lè)行業(yè)屬于具有奢侈性特征的生活性服務(wù)業(yè)，與一般服務(wù)業(yè)不同，其不是社會(huì)生活所必須的消費(fèi)。在社會(huì)主義初級(jí)階段，不顧自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力盲目追求奢侈消費(fèi)的風(fēng)氣會(huì)嚴(yán)重阻礙社會(huì)發(fā)展。而僅適用具有稅收中性、稅率級(jí)次較窄的增值稅，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)此類具有奢侈性特征的生活性服務(wù)消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用。

隨著人民消費(fèi)水平的提高，市場(chǎng)上出現(xiàn)品類眾多的奢侈品和各種各樣具有奢侈性特征的服務(wù)。比如，沒(méi)有在稅目中體現(xiàn)出來(lái)的私人飛機(jī)、高檔娛樂(lè)場(chǎng)所、高檔酒店消費(fèi)等。因此，需要在消費(fèi)稅改革之際，對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行調(diào)整完善，使之適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展變化，對(duì)奢侈消費(fèi)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，并且對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。

四、經(jīng)驗(yàn)與借鑒

從世界范圍來(lái)看，許多國(guó)家開征了具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種，并且將特殊消費(fèi)行為納入征稅范圍。我國(guó)應(yīng)當(dāng)在改革的適當(dāng)時(shí)機(jī)對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行調(diào)整，完善我國(guó)的消費(fèi)稅法律制度。

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家地區(qū)

1.特殊消費(fèi)品

對(duì)于特殊的消費(fèi)品，我國(guó)僅設(shè)立一個(gè)消費(fèi)稅，再分設(shè)不同的稅目。其他國(guó)家大多根據(jù)自身情況，對(duì)不同的產(chǎn)品或行為分別設(shè)立單獨(dú)的稅種，但本質(zhì)上是一樣的。

美國(guó)聯(lián)邦政府和州政府征收的消費(fèi)稅針對(duì)用于交通的汽油和柴油等特定貨物，稅目稅率各不相同。秘魯?shù)奶貏e消費(fèi)稅針對(duì)某些特定商品如奢侈品征收，稅率檔次分為10%、17%、20%、30%和50%。

韓國(guó)的特別消費(fèi)稅中，特殊貨物的征稅范圍主要包括奢侈品、高檔消費(fèi)品、限制性消費(fèi)品和奢侈性消費(fèi)，比如：游戲機(jī)等娛樂(lè)性設(shè)備、汽車、價(jià)格超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的首飾、相機(jī)、手表、家具等。

對(duì)于進(jìn)口奢侈品或者銷售在印尼生產(chǎn)的奢侈品，除了征收增值稅之外，印度尼西亞還要按照10%-200%的稅率征收奢侈品銷售稅。此外，印尼還設(shè)有種類繁多的地方稅，包括汽車稅、煙草稅、賓館稅、餐館稅、娛樂(lè)稅、燕窩稅等，稅率從1.5%-35%不等。

2.特殊消費(fèi)行為

歐盟各國(guó)大都對(duì)特殊消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，但特殊消費(fèi)行為的范圍根據(jù)各國(guó)具體情況而定。但一般都對(duì)賭博、博彩業(yè)征收且稅率較高。美國(guó)沒(méi)有對(duì)貨物勞務(wù)普遍征收的增值稅，但各州政府有相當(dāng)于消費(fèi)稅的零售稅。征稅的特殊消費(fèi)行為包括：高端娛樂(lè)業(yè)、高端服務(wù)業(yè)、賭博博彩、航空運(yùn)輸、輪船客運(yùn)和發(fā)達(dá)的通信業(yè)。

日本的消費(fèi)稅實(shí)質(zhì)上是規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。其實(shí)際意義上針對(duì)特殊消費(fèi)行為征收的消費(fèi)稅，則根據(jù)自身特殊的自然地理環(huán)境和社會(huì)資源條件，對(duì)高爾夫球場(chǎng)、洗浴、狩獵等征稅。韓國(guó)與特殊消費(fèi)行為相關(guān)的消費(fèi)稅主要涉及2類場(chǎng)所，基本都與奢侈消費(fèi)有關(guān)。比如賽馬場(chǎng)、高爾夫球場(chǎng)、娛樂(lè)性酒吧等。

特殊消費(fèi)行為一般都具有奢侈消費(fèi)的特征，所以各國(guó)和各地區(qū)對(duì)特殊消費(fèi)行為課征的消費(fèi)稅稅率普遍較高。

（二）我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)

臺(tái)灣地區(qū)設(shè)有加值型和非加值型營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于增值稅。《貨物稅條例》（2019年5月24日最新修訂）和《特種貨物及勞務(wù)稅條例》（2015年6月24日最新修訂）發(fā)揮了消費(fèi)稅的作用。

貨物稅的征稅對(duì)象包括：橡膠輪胎，分為大客車、大貨車使用的輪胎和其他各種橡膠輪胎，適用不同稅率；水泥，區(qū)分種類適用不同稅率；飲料品，分為稀釋天然果蔬汁和其他飲料品，適用不同稅率；平板玻璃；油氣類；電器，包括：電冰箱、彩色電視機(jī)、冷暖氣機(jī)、除濕機(jī)、錄影機(jī)、電唱機(jī)、錄音機(jī)、音響組合、電烤箱；車輛類，分為汽車和機(jī)車，其中汽車又分為小客車（依排量細(xì)分），貨車、大客車及其他車輛，供研究發(fā)展用的進(jìn)口車輛，適用不同稅率。同時(shí)，不僅在總則中規(guī)定了免稅條款，還在具體稅目中選擇了部分貨物明確規(guī)定免征貨物稅。

特種貨物及勞務(wù)稅，作用類似于“奢侈品稅”，特種貨物項(xiàng)目包括：房屋、土地（持有期間二年以內(nèi)的房屋及其坐落基地或依法核發(fā)建造執(zhí)照的都市土地及非都市土地的工業(yè)區(qū)土地）；小客車（9座以下且價(jià)格達(dá)三百萬(wàn)新臺(tái)幣）；游艇（船身全長(zhǎng)達(dá)30.48公尺）；飛機(jī)、直升機(jī)及超輕型載具（價(jià)格達(dá)到三百萬(wàn)新臺(tái)幣）；龜殼、玳瑁、珊瑚、象牙、毛皮及其產(chǎn)制品（屬于野生動(dòng)物保育法規(guī)定的保育類野生動(dòng)物，且價(jià)格達(dá)到五十萬(wàn)新臺(tái)幣）；家具（每件價(jià)格達(dá)到五十萬(wàn)新臺(tái)幣）。特種勞務(wù)即每次銷售價(jià)格（不包括可退還的保證金）達(dá)到五十萬(wàn)新臺(tái)幣的入會(huì)權(quán)利。

五、消費(fèi)稅法律制度規(guī)制奢侈消費(fèi)的實(shí)現(xiàn)方式

我國(guó)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)奢侈消費(fèi)的調(diào)節(jié)。以調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費(fèi)此二元功能為直接判斷基準(zhǔn)，在其指引下重構(gòu)消費(fèi)稅稅目體系。

（一）擴(kuò)大征稅范圍

1.適度擴(kuò)大奢侈性消費(fèi)品的范圍

對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅，不會(huì)影響普通居民的正常生活，而且可以引導(dǎo)人們理性消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。同時(shí)，奢侈品的主要消費(fèi)群體還是高收入階層，適當(dāng)征收消費(fèi)稅可以間接調(diào)節(jié)收入分配。因此，奢侈品是消費(fèi)稅的重要征收對(duì)象，適度擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍具有重要意義。

不過(guò)奢侈品區(qū)別于一般消費(fèi)品的主要判斷標(biāo)準(zhǔn)是價(jià)格，因此存在很大波動(dòng)性，也會(huì)因?yàn)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同而存在差異。隨著消費(fèi)水平的提高，新的高檔消費(fèi)品會(huì)不斷出現(xiàn)，一些原來(lái)屬于奢侈品的消費(fèi)品則可能變?yōu)槿粘ＯM(fèi)品。所以奢侈品的范圍需要不斷調(diào)整，及時(shí)將新興奢侈品納入，把不再具有奢侈性特征的消費(fèi)品剔除。

由于奢侈品的特性和判斷標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜，擴(kuò)大奢侈品征稅范圍在實(shí)際操作過(guò)程中難度很大。但是，不能因此忽視這樣做的合理性，也必須認(rèn)識(shí)到調(diào)節(jié)奢侈品消費(fèi)的重要意義。征管過(guò)程可能出現(xiàn)的問(wèn)題，可以通過(guò)不斷探索來(lái)尋求解決方法，不能因?yàn)椴僮骼щy就從根本上否定一項(xiàng)制度的意義。

2.增加應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目

“營(yíng)改增”實(shí)施前，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍中包含的服務(wù)業(yè)（稅率5%）、娛樂(lè)業(yè)（稅率5%-20%）、文化體育業(yè)（稅率3%），具有特定調(diào)節(jié)的消費(fèi)稅性質(zhì)。隨著“營(yíng)改增”的全面施行，《生活性服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類（2019）》中的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目普遍征收增值稅，稅收喪失了調(diào)節(jié)的功能。對(duì)特定服務(wù)業(yè)征收消費(fèi)稅，有利于繼續(xù)發(fā)揮稅收對(duì)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的調(diào)節(jié)作用。

具有奢侈性特征的高檔居民服務(wù)（如：高檔美容美發(fā)服務(wù)、高檔婚葬服務(wù)、高檔寵物服務(wù)等）、高檔健康服務(wù)（如：高檔婦幼保健院、高檔療養(yǎng)康復(fù)中心等）、高檔養(yǎng)老服務(wù)（如：高檔養(yǎng)老院）、高檔體育服務(wù)（如：高爾夫球場(chǎng)、高檔健身館等）、高檔娛樂(lè)服務(wù)等，都可以考慮納入消費(fèi)稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行征稅。

（二）增加相應(yīng)稅目

由于我國(guó)消費(fèi)稅稅目中已經(jīng)包含了多個(gè)奢侈品稅目，同時(shí)考慮到在消費(fèi)稅改革過(guò)程中將特殊消費(fèi)行為納入征收范圍的設(shè)想，可以單獨(dú)設(shè)置一個(gè)涉及奢侈消費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅稅目，既達(dá)到明示的效果，促進(jìn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，又能夠?qū)崿F(xiàn)消費(fèi)稅制的簡(jiǎn)化，方便征收管理。

1.設(shè)置“奢侈消費(fèi)項(xiàng)目”稅目

在消費(fèi)稅稅目中，增設(shè)“奢侈消費(fèi)項(xiàng)目”，下設(shè)“奢侈品”和“高檔服務(wù)”子稅目。

2.“奢侈品”稅目的具體設(shè)置

第一，原有奢侈品稅目合并。將高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石、超豪華小汽車、游艇，納入“奢侈品”這一子稅目下，這樣既簡(jiǎn)化了消費(fèi)稅的稅目結(jié)構(gòu)，又能夠突顯對(duì)奢侈消費(fèi)的引導(dǎo)。

第二，增設(shè)新興奢侈品。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)生活中出現(xiàn)了許多新興的具有奢侈品性質(zhì)的消費(fèi)品，比如高檔服裝、高檔家具、私人飛機(jī)等。順應(yīng)時(shí)代發(fā)展適時(shí)增加“奢侈品”項(xiàng)下的種類，有利于消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。對(duì)于化妝品、手表、服裝這些奢侈屬性變化較快的品類，需要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整，將不再屬于“奢侈品”的部分剔除，以防阻礙人們的正常生活消費(fèi)。

3.“高檔服務(wù)”稅目的具體設(shè)置

第一，消費(fèi)稅中的高爾夫球及球具這一稅目，實(shí)質(zhì)上是對(duì)高爾夫球活動(dòng)的課征。并且高爾夫球活動(dòng)對(duì)場(chǎng)地的要求很高，配套服務(wù)的消費(fèi)也具有奢侈性特征。因此可以考慮在“高檔服務(wù)”稅目中設(shè)置高爾夫球場(chǎng)服務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，不再單獨(dú)對(duì)高爾夫球及球具征稅。

第二，對(duì)于其他高檔服務(wù)消費(fèi)，也可以從高檔娛樂(lè)場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)者角度征收消費(fèi)稅，利用消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁的特性最終由消費(fèi)者承擔(dān)。比如：高檔的棋牌室、俱樂(lè)部、餐飲酒店、洗浴中心等高檔日常生活性服務(wù)場(chǎng)所，以及夜總會(huì)、酒吧、賽馬、賽車等本身具有奢侈性特征的場(chǎng)所，都可以根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇部分項(xiàng)目納入“高檔服務(wù)”稅目，設(shè)置較高稅率。

在《生活性服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類（2019）》的指導(dǎo)下，社會(huì)生活中的高檔服務(wù)項(xiàng)目有了分類的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，方便了消費(fèi)稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的選擇，使消費(fèi)稅法律制度規(guī)制奢侈消費(fèi)具有更強(qiáng)的可操作性。