淺析應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險防范及措施

□殷麗君

資金是一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液，應(yīng)收賬款作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)實(shí)意義：通過對應(yīng)收賬款的深入研究與調(diào)查，總結(jié)和分析應(yīng)收賬款管理中存在的風(fēng)險，提出相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理中風(fēng)險問題的防范措施，保證企業(yè)應(yīng)收賬款的合理占用水平，提高資金利用率，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)健康的發(fā)展。

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

鄭燕君（2017）認(rèn)為，我國多數(shù)企業(yè)管理者存在重視銷售的同時忽視了企業(yè)內(nèi)部管理的問題，其主要表現(xiàn)在企業(yè)管理制度不規(guī)范和員工考核機(jī)制不科學(xué)等方面。

寧芳（2018）提到，目前我國企業(yè)信用監(jiān)管主要存在的問題，是企業(yè)在進(jìn)行銷售前，沒有建立完善的資產(chǎn)信息評估約束機(jī)制，這就導(dǎo)致在風(fēng)險發(fā)生時無法進(jìn)行對風(fēng)險的預(yù)警控制。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險

徐靜妹（2012）在中國集體經(jīng)濟(jì)中對應(yīng)收賬款風(fēng)險的原因進(jìn)行分析，她認(rèn)為風(fēng)險的原因主要有兩方面，一方面是是外部原因，包括我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境欠佳，以及我國市場競爭壓力大，一方面是內(nèi)部原因包括企業(yè)風(fēng)險意識不清，制度存在問題，提出加強(qiáng)風(fēng)險管理，制定相關(guān)信用評價指標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度等方法進(jìn)行風(fēng)險控制。

孫佳宇，賀瓊（2017）分析認(rèn)為，在我國改革開放日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，很多企業(yè)管理思維老化，面對市場競爭盲目跟風(fēng)，企圖采取通過賒銷的方式獲得更多的市場占有率，企業(yè)采取通過賒賬的方式獲得更多的市場占有率，企業(yè)過于關(guān)注市場份額而忽略了拖欠賬款對于企業(yè)資金流的潛在風(fēng)險，沒能及時的意識到拖欠應(yīng)收賬款造成死賬、壞賬的可能性。

（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險防范措施

許遠(yuǎn)東（2017）提到，企業(yè)應(yīng)該建立信用管理體系，制定明確的客戶評價機(jī)制，并且對客戶的考核指標(biāo)進(jìn)行量化。企業(yè)應(yīng)設(shè)立信用管理部門，由信用管理部門負(fù)責(zé)對客戶信用進(jìn)行調(diào)查，并隨時跟蹤客戶信用信息的變化，建立和維護(hù)客戶信息庫，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，組織客戶信用等級和信用額度的制定和評審工作，制定企業(yè)的信用管理政策。

戴詩永（2016）認(rèn)為應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)在于對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理的管控，使企業(yè)的應(yīng)收賬款能及時的收回，且應(yīng)收賬款管理離不開風(fēng)險預(yù)警制度的設(shè)制，要求企業(yè)按事前、事中和事后三個階段對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面的管控。

劉光（2018）認(rèn)為降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險的有效途徑為第一，充分調(diào)查了解客戶，是把住應(yīng)收賬款風(fēng)險的源頭；第二，完善銷售合同，與客戶建立契約精神；第三，加強(qiáng)與客戶的溝通．真正解決客戶的需求和訴求。

二、應(yīng)收賬款相關(guān)理論

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。應(yīng)收賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)中發(fā)揮著不可估量的作用。

（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

發(fā)生應(yīng)收賬款的原因，主要有以下兩種：

1.市場競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。由于市場競爭的激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的競爭力，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶，擴(kuò)大市場占有率，而很多企業(yè)又故意拖欠賬款，市場信用體制又不健全。

2.銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算時間就越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)，并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。

3.造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因是由于企業(yè)自身的問題。行業(yè)供大于求的市場局面導(dǎo)致企業(yè)盲目增加市場份額從而忽略了對客戶信用等級、盈利能力、償債能力以及資金鏈水平的考核，從主觀上企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。這就導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款收回難度加大，甚至?xí)苯有纬蓧馁~。

（三）應(yīng)收賬款的影響

應(yīng)收賬款是企業(yè)生存和發(fā)展的必然結(jié)果，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分。對企業(yè)造成的直接影響主要有：

1.增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金支出。企業(yè)實(shí)現(xiàn)了銷售，就有繳納稅金的義務(wù)，賒銷增加的利潤也要繳納企業(yè)所得稅，但企業(yè)的現(xiàn)金流卻并沒有增加。因此，應(yīng)收賬款未收回之前，企業(yè)就必須動用有限的流動資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開支，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金支出。

2.降低企業(yè)資產(chǎn)流動性。應(yīng)收賬款雖然屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，但應(yīng)收賬款的價值最終能否得到實(shí)現(xiàn)還存在不確定性。如果企業(yè)大量應(yīng)收賬款長期被拖欠，會降低企業(yè)財(cái)務(wù)彈性和資產(chǎn)流動性，使企業(yè)短期償債能力下降，難以通過負(fù)債籌資解決資金的相對不足問題，容易引起財(cái)務(wù)危機(jī)。

三、應(yīng)收賬款管理風(fēng)險產(chǎn)生原因分析

（一）忽視信用管理，缺乏風(fēng)險防范意識

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營者都忽略了應(yīng)收賬款風(fēng)險管控制度，認(rèn)為只要銷售額大、市場占有率高就說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)績好，因此許多企業(yè)狠抓銷售，銷售人員為提升自身業(yè)績，在事先未對賒銷企業(yè)的資信情況、經(jīng)營能力以及償債能力做深入調(diào)查、對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行有效評估的情況下，利用賒銷、折扣等一些方式吸引顧客，有時對所謂的“熟人”、“老朋友”只是口頭約定，并沒有書面協(xié)議，甚至企業(yè)下屬分公司和子公司資金周轉(zhuǎn)困難時，企業(yè)未對其日后是否能正常經(jīng)營進(jìn)行風(fēng)險評估就直接借款，最后只是導(dǎo)致了企業(yè)空有大量的債權(quán)和賬面利潤，卻忽視了其應(yīng)收賬款變現(xiàn)的可能性，缺乏風(fēng)險意識。

（二）權(quán)責(zé)劃分不清

從管理部門來看，不管是銷售部門還是財(cái)務(wù)部門，企業(yè)都沒有劃分具體的責(zé)任主體去對應(yīng)收賬款真正的負(fù)責(zé)。銷售部門只注重抓市場和銷售，對銷售款的收回進(jìn)度漠不關(guān)心，認(rèn)為那是財(cái)務(wù)部門的事情；而財(cái)務(wù)部門認(rèn)為這是銷售部門賒銷的，不在自己職責(zé)范圍內(nèi)，只是將最后應(yīng)該賬款余額報告銷售部門，并沒有對應(yīng)收賬款劃分賬齡結(jié)構(gòu)，也沒有對客戶的欠款信息等及時向上級反饋，一旦客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，部門互相推脫責(zé)任，沒有人對因收賬產(chǎn)生的問題去真正的負(fù)責(zé)人。

還有企業(yè)只把銷售人員的工資與業(yè)績掛鉤，并沒有將應(yīng)收賬款的回款率與工資很好的聯(lián)系起來，致使銷售人員一昧的去銷售產(chǎn)品，應(yīng)收賬款的催收卻無人問津，企業(yè)也沒有一套完整的催收流程，周而復(fù)始，使得企業(yè)的利益承受巨大的損失。

（三）事后管控不到位

從上述分析可知，很多企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率普遍不高，而且流動資金的周轉(zhuǎn)能力也比較差。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中比較重要的一個指標(biāo)，它不僅影響著企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)能力，還能夠衡量企業(yè)資金的流動性。企業(yè)后期催收力度缺乏，又沒有很好的變現(xiàn)能力，就會造成企業(yè)大量的資金被客戶占用，自己資金周轉(zhuǎn)困難的局面，使得企業(yè)的經(jīng)營陷入困境。因此，單獨(dú)靠催收的方式去收回拖欠的應(yīng)收賬款，已經(jīng)不能很好的滿足企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的需求，企業(yè)迫切需要一種新的解決方式去化解企業(yè)應(yīng)收賬款的后續(xù)風(fēng)險。

四、應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險防范措施

（一）事前建立客戶資信評估制度

良好的社會信用基礎(chǔ)及完善的信用管理體系直接影響著企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。因?yàn)槠孀非笫袌龆雎允虑皩蛻暨M(jìn)行信用評價，導(dǎo)致企業(yè)呆賬、壞賬一直都在增長，因此，客戶信用調(diào)查在應(yīng)收賬款管理中顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)該建立信用管理部門，專門對客戶的資信程度進(jìn)行調(diào)查和分析，在銷售部門與客簽訂購銷合同時，信用管理部門可以從國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、企業(yè)官網(wǎng)、開戶銀行及稅務(wù)部門等，了解企業(yè)的注冊資金、實(shí)際運(yùn)營情況、信用資質(zhì)和稅金繳納情況等，也可以依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報表分析其當(dāng)前形勢下的盈利能力、營運(yùn)能力以及償債能力等，按照收集的信息資料建立客戶信用檔案，確定客戶的信用等級，銷售部門在賒銷之前可以根據(jù)信用管理部門提供的客戶信息，對不同客戶的不同信用等級制定不同的賒銷政策、信用期限和折扣方式等，避免銷售部門簽訂損害企業(yè)利益的購銷合同，從根源上降低企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（二）事中完善應(yīng)收管理制度

1.建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。無論企業(yè)運(yùn)用任何信用機(jī)制，只要屬于商業(yè)信用行為的，就會有壞賬損失發(fā)生的可能。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款管理中，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》做好壞賬損失的可行性評估工作，對因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、倒閉或逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損的等等，經(jīng)社會中介結(jié)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明后，確認(rèn)為損失的。從而建立完善的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提制度，對壞賬損失進(jìn)行合理補(bǔ)充，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.職責(zé)明確，細(xì)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，按照互相牽制的原則，由專人負(fù)責(zé)對營銷工作進(jìn)行核算和監(jiān)控，對每筆應(yīng)收賬款進(jìn)行分析核算，保證賬實(shí)相符、賬賬相符。

要明確財(cái)務(wù)部門、銷售部門和信用管理部門之間的責(zé)任，加強(qiáng)部門之間的交流，形成一種合作關(guān)系。財(cái)務(wù)部門要與銷售部門、賒銷方及時進(jìn)行對賬，劃分應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，將應(yīng)收賬款控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，以免因應(yīng)收賬款過多導(dǎo)致承受巨大的經(jīng)營壓力，對于逾期的賬款要及時其他兩個部門反映；信用管理部門要加強(qiáng)企業(yè)信用管理，及時追蹤客戶信用情況，根據(jù)客戶還款進(jìn)度重新劃分信用等級，對不同企業(yè)用不同的賒銷政策、信用期限等信息制定靈活的應(yīng)收賬款催收流程；銷售部門要及時關(guān)注客戶動態(tài)，加大應(yīng)收賬款的催收力度，對于信用期的顧客可以采取較為寬松的政策，必要時進(jìn)行有效催收；對于逾期不還的客戶要明確是故意拖欠還是無力償還，對于故意拖欠貨款的債務(wù)人應(yīng)通過法律途徑加以追討，情節(jié)嚴(yán)重者可以中斷合作。最后各部門要定期對應(yīng)收賬款情況出具工作報告，以便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各個部門準(zhǔn)確、全面的了解企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，及時作出針對性的催繳政策，使企業(yè)利益最大化。

最后，應(yīng)該明確應(yīng)收賬款回款機(jī)制，做到獎罰分明，對積極催收欠款的員工應(yīng)給與獎勵，調(diào)動員工工作的積極性，對與消極、怠慢的員工要給與處罰。同時企業(yè)也要對員工進(jìn)行應(yīng)收賬款的專業(yè)培訓(xùn)，意識到應(yīng)收賬款的重要性，提升企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平。

（三）事后合理運(yùn)用應(yīng)收賬款融資，轉(zhuǎn)移風(fēng)險

應(yīng)收賬款融資是指企業(yè)以自己的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行并申請貸款，企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行后，應(yīng)向買方發(fā)出轉(zhuǎn)讓通知，并要求其付款至融資銀行。企業(yè)融資觀念意識不強(qiáng)，主要的融資方式還是以銀行貸款為主，企業(yè)還可以通過應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、應(yīng)收賬款證券化、應(yīng)收賬款保理等方式，達(dá)到應(yīng)收賬款保值或變現(xiàn)的目的，使企業(yè)轉(zhuǎn)移一部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險。現(xiàn)階段，融資已經(jīng)成為一種普遍的應(yīng)收賬款管理模式，企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款的具體情況，選擇一種成本較低的融資方式，提高資金的周轉(zhuǎn)率，優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的壞賬損失和追收成本。

總之，面對市場激烈的競爭，應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的債權(quán)，是企業(yè)一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其管控存在諸多風(fēng)險，要規(guī)避這些風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)做好日常內(nèi)部控制措施，制定相應(yīng)的責(zé)任制度，明確相關(guān)部門和人員職責(zé)，加強(qiáng)客戶信用管理，進(jìn)行必要的風(fēng)險管控，還要依賴法律手段，合理有效地防范和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險，把應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險降到最低，使企業(yè)在激烈的市場競爭中保持活力，健康持續(xù)地發(fā)展。