淺談基于新政府會計制度下資產管理的創(chuàng)新與改革

俞秀梅

（作者單位：福建水利電力職業(yè)技術學院）

一、高校資產管理核算模式改革的必要性

我國高校現行的政府會計主要是以收付實現制為核算基礎的預算會計標準體系，但是隨著經濟和社會的發(fā)展，高校目前采用收付實現制核算的原則，主要是為了反映高校預算收支執(zhí)行情況的決算報告，然而高校的資產不計提折舊或者“虛提”折舊；或者一般注重對有實物形態(tài)的固定資產進行核算管理，而對無形資產缺乏較為健全的管理核算體系，導致無法準確、真實、完整的反映政府資產、負債的“家底”。例如：電子圖書、期刊數據庫等的支出直接以參考資料費進行列支；而專利權、校園文化等則沒有在會計核對中體現，未將其作為無形資產進行核算管理，“虛減”了的無形資產，這些不利于高校管理層根據資產的損耗情況做出前瞻性安排，不利于提供信息完整、準確的政府財務報告。

二、新政府會計準則關于資產管理的創(chuàng)新和變化

1.健全、完善了資產的計價和入賬管理

新政府會計準則立足于實際工作，兼顧了資產管理規(guī)定，規(guī)范了接受捐贈、無償調入和盤盈取得的資產的初始入賬問題，與現行的制度相比更具科學性和可操作性。

2.確立了全面的“實提”折舊和攤銷

《新制度》下固定資產、無形資產基于權責發(fā)生制會計核算原則：即固定資產要計提折舊；無形資產進行攤銷，并根據自身的用途分別計入當期費用或資產成本。這種做法由現行的預算會計制度的“虛提”折舊或攤銷，轉換為“實提”折舊或攤銷的做法。“實提”折舊或攤銷能夠更加真實并客觀公正的反映高校資產的價值，有益于推進政府的成本會計核算與管理，有利于實施權責生制政府財務報告的編制。

實例：某大學通過政府采購購買一批實驗設備（不需要安裝），驗收合格，合計價款為10萬元，款項由財政授權支付，每月計提折舊2萬元。

3.著力強化自行研發(fā)無形資產入賬成本

新的政府會計準則引入企業(yè)會計中關于自行研發(fā)無形資產的會計處理規(guī)定，并進行了適當簡化。自行研發(fā)項目研究開發(fā)階段的具務賬務處理方法：

（1）研究階段的支出

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①首先按照合理的方法進行歸集

借：研發(fā)支出-研究支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應付職工薪酬/庫存物品等

②期（月）末轉入當期費用

借：業(yè)務活動費等；貸：研發(fā)支出-研究支出

（2）開發(fā)階段的支出

借：研發(fā)支出-開發(fā)支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應付職工薪酬/庫存物品等

（3）開發(fā)項目完成，達到預定用途形成無形資產

借：無形資產；貸：研發(fā)支出-開發(fā)支出

（4）年末經評估，研發(fā)項目無法達到預定用途

借：業(yè)務活動費等；貸：研發(fā)支出-開發(fā)支出

三、新政府會計準則下高校資產管理改革應關注的重點

1.固定資產

將現行的預算會計制度的“虛提”折舊改成“實提”折舊；同時對固定資產計提折舊的時間進行了變更，即當月增加的固定資產，當月計提折舊；當月減少的，當月不計提折舊，且不需要考慮固定資產的殘值。現行的預算會計制度與《新制度》進行銜接時，要按照追溯調整法進行補提折舊或攤銷，已經計提過折舊，但并不是從增加當月開始計提折舊的，需要補計提一個月的折舊。《新制度》增加了不計提折舊的固定資產類型：除文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計量的固定資產這四類外，增加了“單獨計價入賬的土地”。移除了融資租賃取得固定資產的相關內容。

2.壞賬準備的計提

第一、需要計提壞賬準備的政府會計主體：只有事業(yè)單位需要計提壞賬準備，行政單位不需要計提壞賬準備。因此高校需要進行壞賬準備的計提工作。

第二、計提壞賬準備的對象：收回后不需上繳財政的應收賬款以及其他應收款。

第三、計提壞賬準備的時點。從操作時點上看，高校應該在每年年度終了時計提壞賬準備，對收回后不需要上繳財政的“應收賬款”及“其他應收款”進行全面檢查，并對應收款項的可回收性進行分行，對預計將來可能產生的壞賬損失進行計提壞賬準備。

3.受托代理資產

受托代理資產：指接受委托方委托管理的各項資產。包括受托指定轉贈的資產、受托存儲保管的物資等。受托代理資產的委托方應該是單位外部的主體，其擁有委托管理資產的控制權。單位部門間委托代管資金、物資等內部業(yè)務，不應作為單位的受托代理資產業(yè)務進行核算。需要指出的是，單位收到貨幣形式的受托代理資產，雖然存在現金流入，但其所有權、控權不歸屬本單位，不屬于單位的預算收入。單位若收到的受托代理資產是現金或銀行存款的，不通過“受托代理資產”科目核算，而是通過“庫存現金”、“銀行存款”科目進行核算。

4.基建并賬

高校以往基建都是單獨建賬、單獨核算、單獨報表，與行政大賬分開。《新制度》要求，基建合并到大賬核算，單設“在建工程”科目，設置“建安投資、設備投資、待攤投資和其他投資及另外兩個涉及政府投資明細”。因此核算大賬的會計人員必要熟悉基建核算，基建在大賬按項目進行管理，年末統一報表。在進行合并賬務前要對往來款進行清理：對已經竣工并已交付使用的資產，要及時的確認固定資產、無形資產等，并及時辦理竣工財務決算手續(xù)；而對已竣工并未交付使用的資產要登記固定資產，提取折舊或補提折舊等，為將基建業(yè)務納入“大賬”做好準備。同時在并賬過程中需要注意與區(qū)分原基建賬中科目余額如何對應轉換到大賬的科目余額中去。

四、新《制度》下資產管理的改革要求

高校財務人員應準確掌握《新準則》基本準則、具體準則、應用指南、會計制度、銜接規(guī)定等相關文件內容，厘清互相之間的關系；以具體經濟業(yè)務活動為導向，掌握要素、會計科目、報表之間的關聯關系；以政府會計制度改革和實施為抓手，改革與優(yōu)化高校信息系統管理、資產管理和合同管理等一系列配套工作，提高高校財務管理水平與會計核算水平；結合高校實際情況，從轉變觀念、清理舊賬、按，新制度建立新賬等方法和手段，確保《新制度》的落地與實施。

結束語：隨著我國高校的不斷發(fā)展壯大，資產的范圍必將逐步擴大，資產管理與核算也應與時俱進，優(yōu)化資源配置，提高資產管理使用效能；準確核算資產價值，準確、真實、完整的反映政府資產。