深圳H股份有限公司稅收籌劃研究

黎修倩

[摘 要] 近些年來，國家不斷地出臺了政策對房地產行業進行宏觀調控。這使房地產行業的經營開始面臨巨大的挑戰。因此，如果企業目前進行合理的稅收籌劃，可以幫助企業在一定程度上降低一定的費用，從而緩解現今的嚴峻市場態勢。本文將以稅收基本原則為基礎，以深圳H股份有限公司為例，結合目前國家所出臺的相關稅法規定，在對深圳H股份有限公司相關財務狀況分析的基礎上，對企業所得稅進行了籌劃。

[關鍵詞] 房地產企業；稅收籌劃；企業所得稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 022

[中圖分類號] F275；F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）01- 0051- 03

1 企業所得稅籌劃

1.1 固定資產折舊額籌劃

1.1.1 基本概況

H運用的折舊的方法基本均為年限平均法。

1.1.2 籌劃方案

H購入一些運輸設備，總價值30 086 452.81元，假設無凈殘值率，使用年限為10年。

方案一，按照原始的平均年限折舊法提折舊，各年的折舊額及節稅金額見表1。

方案一節稅752161.32 元。

方案二：在使用年數總和折舊法計提折舊的情況下，每一年發生的折舊額及可節約的稅負金額見表2。

方案二節稅1 367 566.04 元。

方案三：使用雙倍余額遞減法計提折舊，各年的折舊額及節稅金額見表3。

方案三節稅1 504 322.64 元。

通過比較，方案三節稅額>方案二節稅額>方案一節稅額，明顯方案三最優。

1.2 業務招待費用籌劃

可扣除的業務招待費應該介于業務招待費實際發生額的60%與銷售收入的0.5%這個范圍之間。

H 在2017年的營業收入達到了35 481 104 833.15元，同時稅前利潤總額是12 820 680 001.29元。假設業務招待費用為2 000萬元。

方案一：按照原方案，35 481 104 833.15×0.5%=177 405 524.17元，而20 000 000×60%=12 000 000元，所以H可扣除的招待費用為177 405 524.17元，應納所得額12 820 680 001.29元，無需調整。所以最終應納稅額為12 820 680 001.29×25%=3 205 170 000.32 元。

方案二：H將其旗下的某銷售公司撤銷，其銷售業務轉由母公司負責。后母公司的收入增加到360億元，業務招待費增加到3 000萬元，利潤總額為130億元。經計算，H可扣除業務招待費用為360億元×0.5%=1.8億元（>3 000萬元×60%=1 800萬元），應納稅額仍為130億元，不進行調整，應納所得稅為13 000 000 000× 25%=3 250 000 000元；其旗下銷售公司撤銷前收入為518 895 166.85 元，業務招待費為1 000萬，利潤為179 319 998.71 元，所以對于H旗下的銷售公司而言，發生的招待費可扣除金額=518 895 166.85×0.5%=2 594 475.83 元（<1 000萬元×60%=600萬元），應納稅所得額=179 319 998.71+（6 000 000-2 594 475.83）= 182 725 522.88 元。

應納所得稅=182 725 522.88×25%= 45 681 380.72 元。則母子公司總交稅=3 250 000 000-45 681 380.72=3 204 318 619.28 元。

通過計算，方案二比方案一節省稅負共851 381.04元。明顯更應該選擇方案二。

1.3 工資，薪金，福利費籌劃

1.3.1 工資薪金籌劃

從H 在2017年工資與福利發放表中可以查出H 2017計提工資薪金2 026 830 003.08元，實際發放只有1 918 170 240.84元。兩者之間差了108 659 762.2元。只能扣除在規定限額內的實際發放的工資和薪金，其余均不能扣除。所以，在最終環節，計算最終應納稅費的稅基時，H應先對多計提并計入相關成本費用的部分進行相應的調增。調增數額為108 659 762.2元，還需補繳稅款108 659 762.2×25%=27 164 940.55元。所以在籌劃時應盡量縮小實發與計提之間的差額。

1.3.2 職工福利費的籌劃

從 H 在2017年工資與福利發放情況中，H 2017年的實發工資薪金數量達到了1 918 170 240.84元，職工福利費的實際支出則是135 074 360.82元。職工福利費是不能在稅前全額扣除的，它只能按照實發工資薪金的14%進行扣除。所以職工福利費可扣除金額=1 918 170 240.84×14%=268 543 833.72元> 2017年職工福利費實際支出135 074 360.82元。所以H在 2017年發生的職工福利費可以全額扣除，并且還留有一定的節稅空間，此節稅空間=（268 543 833.72-135 074 360.82）× 25%=33 367 368.23元。

2 結語與建議

稅收對于國家很重要，但是對于企業而言，過重的稅負將會加大企業的成本，對企業的經營形成威脅。本文經過對H的稅負進行分析，可以得出在許多大規模的房地產企業存在很大的稅收籌劃空間，比如H的企業所得稅中利用固定資產加速折舊的方法，還有業務招待費的合理籌劃方法，工薪福利費的籌劃法和土增稅中的“臨界點”籌劃法。這些均可起到在一定程度上降低成本。但在實踐中還需結合實際的情形來運用。

主要參考文獻

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