“一帶一路”下我國走出去企業稅收問題研究

鄧雨田

[摘 要] 隨著國家主席習近平對“一帶一路”倡議的提出，中國越來越多的企業在逐漸“走出去”，將目標市場擴張到國際市場。目前，我國已經將稅收制度改革作為我國推動政府職能轉變和促進制度提升的主要驅動力。我國“一帶一路”倡議的理論是基于我國稅收政策提出的，但“走出去”企業仍不可避免地遇到稅收風險。本文通過分析，提出相應管理建議，使企業在走出去的過程中加強對自身稅收風險的把控和管理，在從容地面對各種挑戰和機遇的同時，避免重復征稅。

[關鍵詞] 稅收政策；一帶一路；稅收風險；重復征稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 020

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）01- 0046- 02

1 引 言

隨著經濟發展，產能過剩和國家間經濟發展不均衡的問題已經不能用傳統的經濟秩序來解決，而是需要不斷探求新的發展途徑。2017年，我國召開國際合作論壇，提出“加強國際合作，共建一帶一路，實現發展共贏”這一目標。從“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”兩個途徑出發，響應習近平總書記在2013年時倡導的發展方向。想要改變中國當前在世界經濟上相對被動的局面，只有在世界經濟市場中謀求新的發展方向，從被西方國家輸出轉變為主動走出去。“一帶一路”的實現將不僅會增加我國企業在國際市場上的競爭力，在不斷吸取經驗完善自己來克服艱巨挑戰的同時也能擁有更多的發展機會。由于國際局勢的多變性，當前中國企業在走出去過程中首先面臨有效的預測和管理風險的難題，而企業風險把控中最重要的一項就是針對國際稅務的風險管理。

2 一帶一路的理念和發展過程

對于“一帶一路”，從狹義層面看，指的是中國將和海上和陸上絲綢之路的沿線國家為加強經濟來往所形成的區域性經濟。從廣義層面看，“一帶一路”為中國提供了與亞洲其他國家、非洲和歐洲之間來往的渠道。現如今正是“一帶一路”倡議發展的關鍵時刻，面對越來越激烈的競爭和挑戰，要想贏得雙贏的局面只有通過各國之間合作形成區域型經濟發展，才能逐步解決經濟和政治問題。

“一帶一路”經濟帶將各國連接在一起形成一個區域合作平臺，為沿線的國家及地區的經濟發展帶來更多的發展機會，追求互利共贏。2013年，習近平總書記在哈薩克斯坦的納扎爾巴耶夫大學的演講中首次提到了發展“絲綢之路經濟帶”的建議，希望在調動世界頂尖學子的同時能爭取到與更多沿線國家合作的機會。除了發展原有的絲綢之路之外，為了進一步加深“一帶一路”在國際上的影響力，習主席還在印度尼西亞國會上倡議建設“21世紀海上絲綢之路”。經過不斷審核之后，2014年，我國中央財經領導小組認可了《“一帶一路”建設倡議規劃》。2016年，通過“一帶一路”我國企業對外新簽工程項目3 080份，總金額達到514.5億美元。2017年召開的“一帶一路”國際合作高峰論壇，會議共有一千二百多人出席。目前，我國的經濟發展面臨著商品市場供求關系不均衡、在能源上過度依賴國外進口及經濟發達中心主要集中于沿海地區等問題，而“一帶一路”倡議作為我國進一步對外開放的策略，吸引了超過60個國家的加入，其目標是建立世界上跨度最大的經濟合作帶，從而促進亞非歐經濟貿易一體化發展。

3 “走出去”企業的主要方式及稅收問題

目前，我國走出去企業主要通過對外勞務合作、對外直接融資和對外承包工程3種形式進行境外投資。對外擴張的地區橫跨包括歐美日的部分發達國家、東南亞、港澳臺及亞非拉等新興市場。“一帶一路”倡議工作的實施為沿線參與合作的各國提供了更多機會，根據不同國家的具體情況實行不同的稅制加快了該倡議的落實和發展。但是由于走出去企業形式多樣化和對外擴張范圍廣等原因，對于企業間的稅收風險，我國走出去企業難以進行預測和管理，因此在對外擴張和投資時有關企業稅收方面的難度增加。總的來說，我國走出去企業面臨的稅收問題主要存在于以下3個方面。首先，由于“一帶一路”經濟大跨度大、參與國家多且經濟發展水平不同導致的稅收協定不統一和稅種多樣化。例如，英國將公司稅、財產收益稅和所得稅列入稅收協定而美國則實行聯邦所得稅，國內法甚至優先于稅收協定。其次，當走出去企業將投資市場轉向一些需要相互饒讓規定的國家時，企業應更加注意重復征稅的問題。對于這種情況，我國只達到了與少部分國家協定雙方國家的居民在對方國家進行投資時，所得稅可進行相互饒讓抵免的階段。最后，不同國家依賴于不同的法律制度，走出去企業必須對境外國家稅制和文化進行深入了解，否則容易使企業處于不利狀態。尤其是在與其他國家之間發生涉稅爭執時，走出去企業在國外很難獲得有利局面。所以我國稅務總局應加強與其他國家之間的溝通與聯系，為走出去企業爭取更多機會和相應的權益。此外，“一帶一路”為企業提供合作機會的同時，也應要求走出去企業不僅要適應國家不斷改革的稅法制度，也應充分利用國際稅收制度的便利來降低企業在國際市場上的稅收風險，避免自身在東道主國家重復征稅。

4 “走出去”企業的稅收風險管理建議

雖然“一帶一路”倡議的開展讓各國企業之間有了更加密切的聯系，但不同國家的稅制也導致了走出去企業在合作過程會遇到更大的風險，加強稅收風險管理是必要的措施。

4.1 構建安全保障綜合體系，組建倡議合作聯盟

隨著相關技術的提升，我國產能過剩的問題日益明顯，相關部門因此出臺了相應政策用以鼓勵企業走出去，擴大目標市場。近幾年來，我國越來越多的本土企業到海外投資，雖然產生了較大利潤，但由于對東道主國家的政治因素了解不足，其不確定性和突發性致使我國對稅收風險管控的難度加大。與此同時，國外在國家安全方面和環境保護方面提出的較高要求也成為走出去企業對外發展的阻礙因素。在這種環境下，我國企業在對海外進行投資時應對投資環境進行全方位的了解，努力轉型為環境友好型經濟，構建安全保障綜合體系，這樣才能充分發揮“一帶一路”的倡議優勢，給他國建立良好的態度，為走出去企業創造更多的發展機會。我國企業之間更應該建立倡議合作聯盟，在不可避免地與他國發生稅收爭議時，用團隊的力量去處理。近幾年來，我國包括金融機構及國際咨詢機構等在內的走出去企業之間所自發形成的倡議合作聯盟，有效減少了在對外發展過程中重復征稅的概率。因此，納稅人適應“一帶一路”的發展應通過構建安全保障綜合體系，組建倡議合作聯盟來維護自身權益。

4.2 完善風險管理機制，構建風險管理職能部門

近幾十年來 ，國家之間關系的復雜性以及各國政治文化差異導致的危機層出不窮，當涉及政治因素后使得國家之間的沖突更加明顯。“走出去”企業若要順應“一帶一路”的發展要求就必須不斷完善風險管理機制，時刻關注國際形勢。首先，走出去企業需應全方位了解所將經營的行業，確定企業能承擔的風險范圍，想要建立高水平的風險管理機制不僅需要站在同行業的發展水平背景上勘察，也要結合企業自身發展戰略來制定高效的風險管理體系。其次，基于企業不斷發展的原則，時刻關注并將潛在的風險因素披露于最新階段的風險評估中。在風險管理評價階段，企業需不斷提升評估技術，嚴格遵循風險評估的步驟進行預估風險、研究風險和制定應對策略，將不可控風險降低到最低控制范圍。最后，企業應建設獨立的風險管理部門，監督風險管理的所有環節，對檢測結果進行相應的分析。通過修改數據來使評估結果的有效性和真實性得到提高。在此期間，需定期檢查風險管理體系，對于不合理的風險管理方式進行改正，為提高風險管控能力必須提出相應的改善方案。

4.3 充分發揮稅收協定的優勢，提高稅收風險管理能力

由于各國之間的稅種和稅收協定不同，導致了稅收風險管理的特殊性，所以國家稅務總局應加強與外國之間的聯絡和商定，對收稅協定的條款和內容根據客觀事實進行適當修改，減少走出去企業在國外進行投資時發生的稅收矛盾。目前，我國為“一帶一路”倡議的順利發展已出臺了近10項稅收措施來提供便利。“走出去”企業在仔細研究稅收協定的同時，也需要了解國外的投資環境，學會充分利用稅收協定的優惠條款來維護自身合法權益，做到保護企業利益的同時也為后來的企業做出了優秀的榜樣。對外投資是一個巨大的挑戰，走出去企業在國外力量薄弱，他國可能為了限制我國走出去，企業因此提高境外企業準入門檻或者稅率。而良好的稅收協議不僅能避免走出去企業在他國遭遇重復征稅，也能使國與國之間的稅收抵免具有可行性。由此可見，簽署稅收協定在企業走出去戰略中是必不可少的一步。走出去企業在不停變化的市場規則和發展形勢中需有良好的適應能力，仔細研究國外的稅收協定，使稅收風險降到最低，避免雙重征稅。

5 結 語

隨著全球化的飛速發展，基于國際關系的復雜性，不斷適應發展環境是我國的重要策略。國與國之間需坦然接受彼此間綜合國力的差異性，互相包容與共同發展，增強自身在國際市場上的競爭力。從國家層面來看，政府及相關部門需要通過不斷修改完善稅收政策，創造一個良好的發展環境；從企業層面來看，企業應勇于進行海外投資，在境外創造更多發展的可能性，并充分運用稅收協定中的優惠條款從容應對國際稅收風險，維護自身利益的同時享受政策福利。總的來說，企業在走出去過程中要結合自身經營的特點，不斷提升風控能力，應對不斷改變的國際局勢。國家應不斷與國際稅收新規進行磨合，推動中國稅收國際化，為“一帶一路”發展提供完善的稅收政策。

主要參考文獻

[1]劉婷婷.“一帶一路”的財稅支持政策研究[D].濟南：山東財經大學，2016.

[2]黃先海，余驍.以“一帶一路”建設重塑全球價值鏈[J].經濟學家，2017（3）：32-39.