事業單位全面預算管理與內部控制探討

陳嫻

摘要：在改革進程中事業單位逐漸應用全面預算管理的方式來提高自身的內部控制與管理的質量和效率，實現了對資源和資金的整合和優化配置，同時全面預算管理作為內部控制的有效手段，還能夠完善事業單位的內部控制體系建設。但是目前在具體執行全面預算管理的過程中還存在著一定的問題，需針對全面預算管理與內部控制工作進行全面的分析和優化。

關鍵詞：事業單位? 全面預算? 內部控制

全面預算管理是指對事業單位某一時期或某一階段內全部的資金流動狀況、計劃投資活動以及日常經營管理中的各項收支等進行統籌規劃和計算，從而給出相應的預算目標和預算執行方案，通過科學的預算安排使事業單位的資金及各項資源得到優化配置。同時全面預算管理重點在于“全面”兩個字上，在制定預算方案時不應僅考慮到事業單位的財務預算問題，更多的是對于預算執行過程管控及資源配置效率的綜合考量，通過預算管理過程管控和風險因素的分析，加強單位的內部控制建設，使事業單位不斷朝著運行高效、系統完備、科學規范的方向發展。當前事業單位在執行全面預算管理的過程中還存在著一定的不足，這就需要強化內部控制的監管作用，不斷完善內部控制機制，為全面預算管理舉措的落實提供有力保障，同時全面預算管理的有效實施又能夠提升事業單位的內部控制管理水平，二者是不可分割、相輔相成的關系。下面就針對全面預算管理與內部控制的相互作用關系進行分析，重點研究全面預算管理與內部控制工作的優化策略。

一、事業單位全面預算管理與內部控制之間的關系

（一）全面預算管理是內部控制的基礎和途徑

事業單位全面預算管理為內部管理與內部控制奠定了基礎，并為內部控制活動的開展提供途徑。事業單位要進一步提升自身的服務質量和運行效率，就應當加強和完善內部控制，提高管理的規范化水平。而通過實施全面預算管理能夠充分發揮其全員性、全面性、融合性、全過程性的管理優勢，用一種新的集成式的管理方法來實現對事業單位財務資金的優化配置、業務活動的全面分析、管理信息的高效收集與處理以及對風險的管控?？梢哉f，全面預算管理奠定了內部控制的基礎，其貫穿于事業單位各項經濟管理工作的始終，強化了事前、事中、事后的全員和全流程參與。通過把全面預算管理融入到事業單位的內部控制活動中，將有利于提高事業單位內部控制工作的管理效率。

（二）內部控制制度體系的完善對全面預算管理的實施效果產生積極影響

事業單位內部控制制度體系與運行機制的完善，有利于全面預算工作的順利開展，對后者產生積極影響。內部控制主要包括了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素，事業單位在進行內部控制管理的過程中，可以通過全面預算管理將以上各要素有機結合，使全面預算管理能滲入內部控制的各個環節，及時反映出單位各部門及人員在內部控制過程中的情況;同時完善的內部控制制度體系又可將內部控制的各要素運用到全面預算管理的過程控制中去，為全面預算管理提供保障。為確保全面預算管理各項舉措的有效落實，事業單位應加強對內部控制制度體系的完善，并可從以下幾個方面為全面預算管理的開展提供便利條件。首先事業單位要重視綜合管控，制定相應的崗位責任制度，完善機構和職能配置，營造良好的內部控制環境氛圍，為全面預算工作的有效執行創造條件。其次事業單位要制定風險管控機制，對預算管理中存在的各類風險因素進行有效的識別分析，從而給出有針對性的風險管控方案。

由此可見事業單位全面預算管理與內部控制工作是相互融合，相輔相成，不可分割的。

二、事業單位全面預算管理與內部控制中存在的問題

（一）對全面預算管理工作的認識不到位

當前事業單位在進行全面預算管理與內部控制的過程中普遍存在著對全面預算管理工作認識不到位的情況。主要表現在一些事業單位全面預算管理的理念淡薄，預算管理計劃編制不科學、與單位戰略目標和長期發展規劃相脫離，沒有制定合理的長期全面預算管理目標，造成全面預算管理工作內在動力不足，可操作性不強。另外一些事業單位缺乏對全面預算管理工作全面性的認知，在工作內容上還是更多的只偏向于財務收支的預算，忽視了全面預算與內部控制管理之間的聯系，沒有充分發揮全面預算的全過程參與作用，也就無法做到對人力物力財力等各項資源的合理配置，降低了事業單位的運行效率。

（二）全面預算管理與內部控制機制不完善

事業單位全面預算管理與內部控制工作存在的最大問題就是相關的體制機制不夠健全和完善。首先在全面預算管理工作方面，許多事業單位尤其是一些基層事業單位缺少專門的預算管理部門，往往是預算管理與財務管理合并，這樣就不能充分的發揮全面預算管理的協調、監督與激勵評價的作用。其次是事業單位的內部控制機制存在著一定的缺失，主要表現在責任機制和制度不夠完善、內部制衡機制欠缺、監督舉措落實不到位、考核機制內容不健全等方面，這些都在一定程度上影響了全面預算管理工作的有效開展。

（三）缺乏高素質的專業人才

事業單位在進行全面預算管理和內部控制的過程中，還暴露出了缺乏高素質高水平的專業人才的問題。事業單位要想從根本上提升全面預算管理能力和內部控制水平，就應當合理配置具備專業知識和實踐經驗的人員，充分發揮專業人員的核心帶動作用。但目前一些事業單位缺乏這類具備綜合素質的人才，現有的預算管理人員的個人素質和業務能力參差不齊，這已成為制約事業單位全面預算管理內部控制工作效率提高的重要因素。

三、事業單位全面預算管理與內部控制的優化策略

（一）加強對全面預算管理工作重要性的認識與研究

事業單位要保證全面預算管理各項工作的有效落實，提升內部控制工作水平，就必須加強對全面預算管理工作的認識與研究。首先，事業單位應立足長遠，用發展的戰略眼光來進行全面預算管理工作計劃方案的編制，合理設定預算管理目標，采用符合單位業務特點的預算編制方法，科學設置各項預算指標，實現資源的合理配置。其次事業單位的領導人員要發揮核心作用，提高全面預算管理工作重要性的認識，無論是單位負責人、各業務部門領導還是員工均應參與到全面預算管理工作中，同時應結合國家相關部門發布的有關內部控制工作的指導意見，重點強化全面預算管理與內部控制的融合發展，從而健全包括財務預算、過程預算、資源統籌、風險管控在內的預算執行體系。

（二）建立健全全面預算管理與內部控制體制機制

事業單位在進行全面預算管理與內部控制的過程中，應健全相應的內部體制機制，用專業化和規范化的制度來約束預算操作與執行。首先，事業單位可通過設立單獨的預算編制委員會或類似機構，在部門中成立相應的預算管理小組，全面負責事業單位的預算管理工作，做好預算計劃方案編制，監督預算執行，并加強與審計部門的聯系與配合，對事業單位其他部門提供的預算執行情況進行績效評價與考核。其次事業單位還要建立健全內部控制體制機制，建立權責一致的責任機制，明確各部門人員的職責，協調好各部門之間的利益關系，形成較為科學的制衡機制，從而減少預算執行的過程中出現責任不清、相互推諉等現象的可能性。另外事業單位還要健全監督與考核機制，將全面預算管理工作的落實情況納入到事業單位績效管理體系中來，完善事業單位監督考核體系，從而充分發揮內部激勵的作用，提升全面預算管理工作的執行效率和水平。

（三）組建一支專業的預算管理團隊

事業單位在進行全面預算管理與內部控制的過程中，還需組建一支專業能力和各項素質都過硬的預算管理團隊，充分發揮管理人才的關鍵和核心作用。在設立預算編制委員會和預算管理小組時，要注重對小組內成員進行系統性培訓，重點培養成員的協調組織能力、執行能力，提高工作人員的責任意識，保證全面預算管理的有效實施。

四、結語

事業單位的全面預算管理與內部控制在本質上有著共通之處，需要事業單位進行全面和系統的組織架構和制度建設，充分地發揮全面預算管理的作用，來提高內部控制工作水平，同時注重內部控制制度的完善，為全面預算的有效執行提供保障，最終實現事業單位的穩定發展。

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（作者單位：杭州市上城區科技創業中心）