國有企業構建有效內部控制機制探索

鄭紅

摘要：內部控制薄弱是當前我國國有企業的通病，在我國經濟轉型的關鍵時期，由于內部控制機制存在問題而導致國有企業破產的不良現象屢見不鮮。國有企業必須構建起有效的內部控制機制，才能在確保企業資產安全、持續提升企業經濟效益的基礎上促進國有企業的可持續發展。本文在對當前我國國有企業內部控制制度存在的缺陷進行深入研究的基礎上針對如何構建有效的內部控制機制提出了幾條具有可行性的創新舉措。

關鍵詞：國有企業;內部控制;內控機制建設;有效舉措

近年來隨著市場經濟體制的確立，國有企業所面臨的外部環境發生了巨大變化，部分國有企業陷入連年虧損甚至破產倒閉的發展窘境。國有企業陷入發展窘境與其采用不計成本與效率的粗放式管理模式有很大關聯，只有在管理模式上進行改革創新，加強內部控制，對原有的存在一定弊端的內部控制機制進行改革、完善，才能改善當前國有企業經營環境落后、內部控制執行不力、營私舞弊行為嚴重、國有資產流失的不良現狀，力保國有企業在激烈的行業競爭當中立于不敗之地。

一、當前我國國有企業內部控制制度存在的缺陷

（一）企業負責人缺乏對內部控制的科學認識

當前我國大部分國有企業缺乏良好的內部控制環境，導致內部控制制度無法順利執行。導致國有企業缺乏良好內部控制環境的主要因素是企業負責人缺乏對內部控制的科學認識。大多數國有企業沿用的仍是計劃經濟體制下的內部控制制度，當前國有企業面臨的經濟環境已經產生極大改變，企業的經濟運行機制轉變為由市場引導，但企業負責人仍舊簡單地認為內部控制即內部監督、牽制，缺乏對內部控制的正確認識。由于企業負責人對內部控制的重要意義缺乏科學認識，國有企業自然缺乏科學的內部控制機制，大部分國有企業的內部控制形同虛設。

（二）粗放式管理模式下內部控制形式化、表面化

內部控制制度在我國國有企業當中推行已經有幾年時間，這中間部分國有企業已經構建起內部控制機制，但由于大部分國有企業仍舊沿用粗放式管理模式，導致內部控制形式化、表面化，內部控制機制對企業的積極作用無法成功發揮。粗放式管理模式下，“經驗”是國有企業負責人所沿襲的管理思路的主要來源，雖然內部控制機制得以建立起來，但真正落實到管理當中，內部控制缺位、越位或者錯位的現象屢見不鮮，形式化、表面化的內部控制執行起來缺乏力度，內部控制難以發揮實質性作用。

（三）國有企業內部審計缺乏獨立性

內部審計是對內部控制實施情況進行有效監督、檢查的部門，有效的內部審計可以確保內部控制制度的順利實施。但當前我國絕大多數國有企業的內部審計缺乏獨立性。大部分國有企業的內審機構設置不當，多數國有企業的內審崗位設置在財會部門當中，內部審計工作則由會計人員兼任，缺乏獨立性的內部審計往往導致審計風險的發生。并且，當前我國大部分國有企業的內部審計缺乏健全的法規體系，從事內部審計的工作人員大部分不僅缺乏內部審計所需要運用的風險管理知識、控制理論與實踐知識等，所使用的內部審計方法也極為落后，遠遠不能滿足新的經濟形勢下國有企業內部控制的需要。

（四）國有企業缺乏完善的風險管理機制

缺乏有效的風險管理機制，對國有企業而言極容易造成嚴重不良后果，早在2004年中航油（新加坡）由于內部控制及風險管理建設并不完善而產生巨額虧損的事件就給眾多國有企業敲響警鐘。但當前我國國有企業普遍缺乏完善的風險管理機制，造成大量國有資產流失。雖然有的國有企業建立有內部監督控制機制，但在風險管理上存在巨大漏洞，并且企業內部從事風險管理的人員也普遍素質較低，職業判斷意識、職業判斷能力有所欠缺，缺乏豐富的實踐經驗。完善的風險管理機制的缺位導致了國有企業風險控制流于形式、內部控制失靈的不良現狀。

二、國有企業構建有效內部控制機制的有效舉措

（一）營造良好內部控制環境

國有企業構建有效的內部控制機制，首先應該營造良好的內部控制環境。只有建設良好的內部控制環境，內部控制才能充分發揮其應有的防范企業運營風險、提高企業內部管理水平的作用。構建良好的內部控制環境，國有企業負責人應充分認識到只有及時轉變落后的內部控制觀念，營造良好的內部控制環境，加強內部控制，才能有效防范、有力應對、從容化解國有企業面臨的經營風險。營造良好內部控制環境應該從加速建立起適應市場經濟的公司法人治理機制、構建并進一步完善內部監督體系、進一步完善內部監管體系等方面做起，以良好的內部控制環境、健全的內部控制機制確保國有企業內部控制制度的順利執行與作用的充分發揮。

（二）實施精細化管理模式，構建完善的內部控制網絡

在我國經濟轉型、行業競爭不斷加劇的關鍵時期，繼續沿用不計成本與效益的粗放式管理模式只能降低企業的核心競爭力，國有企業負責人只有及時扭轉落后的管理理念，實施精細化管理模式，構建起完善的內部控制網絡，才能使國有企業的內部控制機制更具有效性。在精細化管理理念支撐下，國有企業應構建起完善的內部控制網絡。首先，國有企業應對原有的信息傳遞機制進行完善，有效解決信息不對稱導致的逆向選擇以及道德風險問題。其次，國有企業應對原有的治理結構進行完善，在兩權分離（即企業所有權、經營權分離）模式下進一步明確管理層、董事會以及監事會各自的權責，在治理機制下構建起有效的制衡機制。為保障內部控制的順利、高效實施，國有企業還應將“內部牽制”作為核心，以三權分立為手段，對國營企業內部處于平等地位的權利義務主體進行互相牽制，實現不同部門、不同崗位之間的通力協作、互相制約。

（三）加強內部審計，提高內審工作有效性

加強內部審計，提高內審工作的有效性，國有企業首先要確保內部審計的獨立性，所設立的內部審計機構應由非會計、非經理人員組成。企業負責人及內部審計工作者都應擺正內部審計的地位，以做好風險控制工作、充分發揮審查功能，守護企業、各個股東的利益為目的，以法律服務為宗旨開展內部審計。提高內審工作的有效性，國有企業還應加強內部審計隊伍建設，通過多途徑引入高素質人才、加強對公司現有內部審計人才的培養等舉措，培養出既熟知風險管理辦法、內部審計標準，具有較強溝通能力，又了解國家宏觀政策、掌握行業發展方向及企業發展戰略的高素質內部審計人才。

（四）樹立全面風險管理理念，構建全面風險管理體系

風險管理制度的缺位足以給國有企業帶來顛覆性的災難，國有企業負責人應該樹立起全面風險管理理念，做好全面風險評估，這既是國資委對國有企業提出的明確要求，也是國有企業防范運營風險、確保國有資產安全、增強國有企業核心競爭力的需要。國有企業應在全面風險管理理念的引領下構建起系統的、完善的全面風險管理體系：從企業層面而言，既要有科學的全面風險管理體系組織構架，制定有效的風險管理策略，又要進一步明確、規范全面風險管理的基本流程;從員工執行層面而言，國有企業應該通過宣傳、培訓提高員工的風險意識，加強企業文化建設，不僅在制度范疇增強員工的風險意識，還通過風險文化的滲透幫助員工自覺樹立風險意識;構建健全的風險管理人才培養長效機制，通過高薪引入、業務培訓等方式為國有企業儲備大量高素質風險管理人才。

結語：綜上所述，完善、高效的內部控制機制是確保國有企業良性發展的“助推器”，國有企業只有在充分認識到內部控制重要性的基礎上深入研究企業現有內部控制機制存在的種種缺陷，并有針對性地進行完善，構建起有效的內部控制機制，才能確保國有企業在市場經濟大潮中擁有持續發展的活力，促進國有企業在社會主義市場經濟中支柱作用的充分發揮。

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