探索職業舞弊的規律及防范措施

陳秀笑

摘要：集團型的民營企業在大規模快速擴張過程中，內部管控制度不健全，具有民營和集團組織的通病：組織架構不明確，機制不完善，管理不規范，文化底蘊不深，部門內耗突顯，人員素質參差不齊，內控系統存在薄弱環節，在某些特殊領域容易滋生腐敗。基于X公司在媒介廣告采購過程中發生的舞弊行為，對企業內部控制薄弱環節進行分析，找出發生舞弊行為的原因，運用內部控制基本原理及構建企業廉政文化，提出解決問題的對策。

關鍵詞：民營;職業舞弊;內部控制;防范

一、媒介采購舞弊案分析

X公司媒介網絡廣告投放平臺包括網易、搜狐視頻、樂視網、酷狗、人人網、PPTV、愛奇藝PPS、暴風影音、芒果TV，通過檢查廣告是否按合同排期表的要求按時按量播放，收集由第三方公司提報廣告效果監測數據報告，查證劇情網絡植入及網絡廣告投放項目是否指定代理商執行，是否經第三方公司提供檢測報告證實。結果證據確鑿證實媒介部主管與某長期合作的廣告公司的業務員內外勾結成立暗中參股的皮包公司，該皮包公司成立一個月后開始合作簽訂第一單合同，合作期間三年多。

從該案例分析舞弊三角理論，舞弊是指以故意的行為獲得不當或非法的利益，舞弊行為主要有兩個特征：一是主觀故意;二是獲得不當或非法利益。舞弊在一念之間，舞弊三角理論認為若要進行舞弊的話，一定要具備三個條件：壓力、機會與借口，舞弊黑三角中最關鍵的因素是機會。1、壓力（動機）的來源：媒介部主管炒股的行為產生經濟上的壓力，也是舞弊的動機。2、機會的出現：（1）當前網絡廣告立法不完善，網絡廣告的發布運行不合理，具體收費標準很難合理評估，網絡廣告形式主要是視頻植入廣告包括原創視頻和其他視頻里面加入公司的產品進行廣告宣傳，廣告合同立項收費沒有參照標準。（2）因為組織架構不明確，管理不規范，網絡廣告部不歸屬采購中心管理，采購內部管控監督體系未能覆蓋網絡廣告采購部分，網絡廣告采購內部控制與流程不完善，如未建立供應商評估選擇與關系管理，采購招投標與價格管理等。（3）敏感性崗位不實行定期輪崗，時間長了就難以避免“輕車熟路”、“老朋友好辦事”的現象出現，缺乏發現企業舞弊行為的內部控制，創造了內外勾結私下成立皮包公司的機會。3、借口（道德取向）：媒介部主管辯說是私下結交甚好屬于私人借款，借款本息已如數歸還。

二、預防舞弊，采取一系列的防范措施

（一）加強內部控制管理

1.建立健全企業內部控制體系是防范舞弊行為的最有效手段之一。內部控制主要包括：控制環境、控制活動與措施、風險識別和評估、信息溝通與反饋、監督和評價。根據公司的發展周期和經營管理的特點，編制適合的內部控制體系，合理地監督公司生產過程中涉及到的財務、生產、銷售、人力資源管理等內容。針對評估的企業內外部風險，實施一系列的控制活動例如職責劃分與授權、實物控制、業績評價等來防范舞弊行為。

2.建立采購內部控制與流程。（1）供應商評估選擇與關系管理。建立科學供應商評估與準入制度，確定合格的供應商清單，健全公司統一的供應商網絡;供應商資質信譽情況真實性、合法性進行審查;新增供應商的市場準入，由采購部根據需要提出申請，并按規定的權限和程序審批批準后，納入供應商網絡;在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量保證協議;對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況進行實時管理和考核評價。（2）采購招投標與價格管理。健全采購定價機制，采取協議采購、招標采購、詢比價采購、動態競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價格;采購部應當定期研究大宗通用重要物資的成本過程或市場價格變動趨勢，確定重要物資品種的采購執行價格或參考價格;建立采購價格數據庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析，搭建比價信息系統，規范采購比價標準和操作流程。從源頭采購減少中間商環節，直接跟媒介網絡平臺合作。（3）采購會計控制。通過采購付款節點的管控及價格維護和對賬環節進行控制。（4）構建采購、供應商管理核心價值觀。“采購人員不能與供應商有任何私下的交往，包括不能和供應商吃飯等。一旦發現違規，就立即炒掉，這是一個不可逾越的紅線。”

3.建設信息化系統如OA辦公系統，將內部控制節點設計嵌入信息化系統，執行合同制度審批流程和監督機制。

4.加強財務管理制度的完善，財務管理部門提供的數據應真實準確反映公司的營業狀況，才有利于公司分析存在的問題，改善經營管理。財務管理包括籌資、投資、營運資金、股利分配管理等貫穿了公司資金流動全過程。公司從制度建設、人員安排、體制完善、監管機制等方面入手，重視財務管理，才能從根本上保證公司經濟活動的有效進行，制止公司內部舞弊等不良現象的發生，促使公司經營目標的實現。

5.實行企業內部控制的自我評估，隨著內部外環境的變化完善健全企業內部控制體系來改善企業的經營管理和控制舞弊風險。

（二）加強內部審計的監督機制

1.在公司官網等公司媒介上設立舉報郵箱、舉報電話，鼓勵大家積極如實舉報，職務舞弊的敗露往往是來自于各種舉報，絕大多數的舉報線索則來自于受害公司或組織的內部雇員暗中舉報。2.加強與集團財務、法務、人資等部門的溝通與聯系，以及時有效地應對和預防新情況新問題。3.加強對發現問題的整改情況的追蹤力度，并建議相關領導對不作為、不負責的人和事給予嚴肅的懲處。4.加強對各個重要領域的審計，將深入關注指定長期供應商問題、“長臂”操縱供應商問題、以及內外勾結參股客戶公司的問題等，為反腐及提高公司的效率與效益獻計獻策。5.引進人才，強化審計人員的職業操守，不斷提高審計人員的業務水平。6.加強與公安、法院、檢察院的溝通與聯系，采取一切可采取的手段嚴厲打擊一切違紀違法行為，保障公司健康有序、良性運營發展，同大家一起打造一個充滿正能量、充滿激情、充滿創新的團隊。

（三）重視企業廉政文化建設

內部控制對于串通舞弊是沒有任何作用的，因為它打破了內部控制相互制衡的底線。重視企業文化建設，建立核心價值觀，構建人文理念，勇于擔當，對工作結果負責，不推卸責任，敢于創新，大膽突破，提升業務能力，努力達成業績指標，實現自我價值，為企業發展貢獻自己的力量，始終堅持以公司倡導的公平、公正、透明健康的合理理念為自己的行為準則，廉潔奉公，絕不貪污受賄，不以權謀私。邀請公安司法人員來開展廉政教育，通過實際發生的案件，闡明觸犯法律將付出慘重代價、失去人生自由、給家人帶來傷害等嚴重后果，給予警示。

為了推動公司的廉政建設，弘揚公司的優良傳統，杜絕給公司造成名譽、經濟、品牌、知識產權等方面的損失，與全體職員簽訂廉政承諾書，內容如下：1.保證本人為本部門廉政建設的第一責任人（本條適應于部門正副職負責人）;2.始終堅持以公司倡導的公平、公正、透明、健康的合作理念為自己日常對外工作過程中的行為準則;3.本人承諾自覺接受及配合公司關于廉政建設方面的相關監督與檢查;4.保證本人的工作行為均依法開展，不藉工作之便謀取私利，不與客戶或供應商相互串通，損害公司的合法權益;5.保證本人在工作過程中拒絕紅包、提成、回扣、饋贈和宴請等商業賄賂行為，并主動及時地報告客戶的不良行為;6.保證本人不籍工作之便向客戶借款，也不借款給客戶，不與客戶發生任何私人的經濟往來;7.保證本人在公司任職期間不在外兼職，否則本自愿將所有兼職的收入繳歸公司所有;8.保證本人不泄露公司機密，不竊取公司機密;9.保證本人在工作過程中不以任何手段排斥具備合法資質的供應商參與正當競爭;10.除了在事前已獲得集團總部書面同意外，保證本人在工作中不與本人參股的公司（單位）發生經濟業務往來（包括但不限于做生意、互相借貸款項等）;11.保證本人在工作中不與本人的親屬（包括：父母、配偶、子女、兄弟姐妹）參股的公司（單位）發生經濟業務往來（包括但不限于做生意、互相借貸款項等）。12.若本人違反上述4-11條的承諾：（1）公司有權隨時解除與本人的勞動合同;（2）涉及違法所得和不當利益的，本人應主動依法上繳給公司并由公司依法進行處理;（3）給公司造成損失的，本人自愿賠償給公司造成的實際損失（若公司未行使與本人解除勞動合同的權利，公司可按本人逐月工資的20%進行扣除直至彌補給公司造成的實際損失;若公司行使與本人解除勞動合同的權利，公司可按給公司造成的實際損失的標準，于本人工資中一次性進行扣除，若還不足以彌補的，公司仍有權進行依法主張）。

參考文獻：

[1]譚麗麗.內部審計工作法[M].北京：機械工業出版社，2017，1.

[2]趙秀云.內控的財務作用力[J].首席財務官，2015，12.