會計師事務所如何防范上市公司審計風險

付雪蓮

【摘 要】在社會經濟不斷發展的今天，會計師行業也越來越規范化。會計師事務所以及會計師對證券市場秩序的規范與社會公眾利益的維護做出了巨大貢獻。隨著上市公司數量的不斷遞增，上市公司的審計業務收入在正規會計師事務所業務收入中的比重逐漸增大，有的更是占據超過一半的業務收入。雖然上市公司給會計師事務所帶來的巨大的收入，但也面臨著一定的審計風險。特別是具有證券許可證的事務所，對上市公司是審計風險進行有效控制，關系著整個會計師事務所的生存與發展。因此，會計師事務所要采取一系列的措施來減少審計失敗，規避審計風險的發生，通過建立完善的風險防范機制，保障整體運作。

【關鍵詞】會計師事務所;上市公司;審計風險

會計事務所如何在能力范圍內合理的控制審計風險，減少投資者和企業的利益損失，成為會計工作人員關注的熱點。對上市公司內部控制審計的研究是上市公司完善自我發展的重要內容，上市公司的內部控制審計是一項需要企業、政府、會計師事務所等多方合作完成的業務。當前，我國上市公司的內部控制審計還存在著許多的問題，如何減少審計失敗、規避審計風險，本文做簡單介紹，如下文所示。

一、加強審計人員的審計風險意識

從以往上市公司審計報告的失敗案例中可以看出，審計失敗的重要原因與會計師事務所審計人員的風險意識不強有很大關系。由于會計師事務所及審計人員的風險意識不強，職業素養不高，無法在實際工作中發現上市公司存在的問題，從而導致上市公司審計失敗。所以，會計師事務所要從正反兩方面的經驗與教訓，不斷加強審計人員的風險意識教育，使其真正認識到上市公司審計風險的嚴重性，并樹立審計風險的意識。如審計人員在開展審計業務中，應保持審慎的審計態度，通過對上市公司審計資料合理懷疑的方式，針對性的提出疑問，不能被一些上市公司的外表假象或看似合理的解釋所迷惑，必須要用事實證據說話。

二、建立客戶風險調查與評估機制

目前，我國會計師事務所的審計工作包括風險評估、控制測試以及實質性測試三大部分。而很多事務所都將一半以上的工作量用在了實質性測試上，對了解公司基本情況與風險評估的工作量卻少之又少。當前，上市公司出現財務困境與違法違規而造成的風險評估不足，是審計風險的最大根源，而不是財務報告本身。因此，會計師事務所需在內部建立一個獨立的業務風險評估部門，并直接對高級合伙人負責。其主要職責是對上市公司新客戶進行調查了解，并對已有上市公司業務存在的審計風險進行合理評估，劃分等級，在年報審計時提供給業務部門。風險評估部門將所了解到的上市公司存在的經營風險、財務風險、風險判斷依據、審計中重點注意事項、會計科目等基本情況提供給審計業務部門。而審計業務部門再按照風險類別制定審計計劃，避免風險判斷的失誤，以減少審計風險的發生。

三、嚴格按照審計準則編制審計工作底稿

審計工作底稿不管是對注冊會計師還是上市公司來說都是尤為重要的。那是因為審計工作底稿對注冊會計師的工作過程與結果進行了完整清晰的記錄，若是出現了問題，監管部門可以按照審計工作底稿來追究事務所與注冊會計師的審計責任。所以事務所必須要對審計工作底稿的編制高度重視，一方面，要從形式上確保審計工作底稿是在審計準則的規范下進行編制的，不能遺漏。另一方面，在實質上，審計工作底稿完整的記錄了審計人員在審計準則下的審計過程，只要是審計準則規定的審計程序都必須做到位，無法實施的也要有替代程序。此外，審計人員需具有一定的職業謹慎，對發現疑點的要佐以充分的審計證據，并記錄在審計工作底稿中。

四、建立完善的審計風險防范機制

建立完善的審計風險防范機制，需加強事務所內部制度建設，具體可做到以下幾點，首先是建立簽字注冊會計師、項目負責人2至3年的輪換制度。以往上市公司的審計簽字注冊會計師和項目負責人都是固定的，審計人員的長期固定存在著很大的審計風險。這是因為注冊會計師長期為同一上市公司審計，會局限于原有的審計程序和審計成果，不易發現問題。不僅如此，項目負責人和審計人員也要實行輪換制度，使用不同的會計師可以從不同的角度去審計上市公司，容易發現問題，也能規避因長期審計產生的固定思維而無法發現問題的風險。因此會計師事務所通過輪換制度，對簽字注冊會計師、項目負責人以及審計人員進行輪換，可有效防范審計風險，提高審計質量。其次，進一步完善三級復核機制。在審計準則下，會計師事務所必須建立三級復核制度，也就是項目經理現場全面復核、部門負責人重點復核工作底稿、會計師主管或授權的質量監管部門重點抽查和分析復核，以保證審計質量。最后，建立責任追究制度。為了提高審計質量，對審計人員應履行的審計程序進行監督，防范可能存在的審計風險，會計師事務所應建立責任追究制度，將責任落實到每個具體參與的工作人員，明確每個崗位的具體內容與職責。一旦哪個崗位出現審計程序問題，必須追究這個崗位人員的審計責任。

五、結語

總之，由于審計風險具有客觀性，并不能從根本上杜絕上市公司審計風險的發生，但是，會計師事務所可以通過各種措施的運用來降低潛在審計風險發生的機率，使上市公司的審計風險控制在合理的范圍內。具體可通過加強審計人員的審計風險意識，建立客戶讀寫調查與評估機制嚴格按照審計準則編制審計工作底稿，并建立完善的審計風險防范體制這些措施來降低審計風險，有效提高審計質量。

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