企業現金流的會計管理問題研究

內蒙古平莊煤業(集團)有限責任公司 趙鵬迪

在市場競爭環境日益嚴峻的今天，企業要想生存與發展，必須擁有充足且能順暢流動的現金流。所以，對于企業而言，其必須要做好現金流管理工作，優化內部的財務狀況，令內部資金擁有較強的流動性，只有這樣才能夠保障企業獲取更多的經濟利益。財務手段與會計手段直接影響企業的現金流，因此，企業在開展財務管理工作時必須選用科學的財務手段與會計手段。在中小企業穩步發展的過程中，其對現金的需求變大，中小企業應采取多種措施而保證資金鏈穩定。近些年來，國內金融機構設置的信貸條件逐步升高，在向金融機構獲取融資支持的時候，企業需要投入更多的成本。一旦企業現金流會計管理方面出現異常，企業的正常經營活動將深受影響，甚至出現破產等嚴重后果。因此，企業必須高度重視現金流會計管理工作，及時發現該方面存在的問題，并基于自身內外環境而采取科學的應對措施，從而實現自身的可持續發展。

1 現金流管理的重要價值

在人們還未重視現金流管理之前，在對企業業績展開評估時主要運用傳統的財務比率分析法。在應用這一方法時，很多關鍵業績指標都是基于會計利潤而展開計算的，如資金收益率、銷售收益率等。事實上，現金流才是企業價值的真正來源，而并非會計利潤。企業的現金流狀況無法借助會計利潤而充分體現，采用這種方法來開展業績評估不夠科學。在企業財務分析與資源配置決策的過程中，現金流為最關鍵的影響因素。對于企業而言，現金流將直接影響企業的正常經營，關系到企業能夠有效地進行決策與風險控制。在企業經營中，無論是原材料采購與產品加工，還是產品銷售與資金回籠，任何環節都與資金的流通密切相關，整個企業經營過程可以視為資金循環流動的過程，若任何一個環節出現資金問題，那么企業的正常經營活動將難以為繼，企業將面臨巨大的損失。基于以上內容可知，企業現金流管理具有重要價值。

2 企業現金流管理所采用的財務手段與會計手段

經濟危機的危害已經被越來越多的企業所了解，很多企業開始重視現金流管理。現金流的客觀性突出，與會計利潤不同，企業管理層難以操控現金流管理。最近幾年來，企業高層管理者操控會計利潤而謀利的現象時有發生，多起財務舞弊案被揭露。比方說2016年5月，在高層管理者串通一氣之下，某企業對利潤造假，數額龐大。案發后，企業聲譽一落千丈，現金流暗中被轉移，致使企業無法運作，最終被收購，這類事件引起了內外部審計人員的關注，為了杜絕此類事件出現，企業逐步運用現金流管理而取代會計利潤。

對于很多中小企業而言，因財務管理與會計管理有很多交叉內容，加之其業務方面相對繁雜，其很少嚴格區分財務與會計，這令企業領導者難以準確了解內部資金的流動情況。如果企業管理者想充分了解現金流管理狀況，首先應對財務手段和會計手段有深刻的了解，明確兩者的不同之處，只有這樣，他才能夠對現金流管理有正確的認知，才能夠從根本上開展現金流管理，令企業穩定經營。

2.1 現金流管理的財務手段

在現金流管理中，治理層和管理層為財務手段所涉及到的兩大層面。前者所采用的主要財務手段有：一是分離控制權和現金流量權，以此為原理而對收益股權進行最大化的控制。二是在運營政策中引入股利分配、管理層收購、融資等內容，從而管理好現金流。三是將資金充足的子公司和資金不足的子公司進行有效區分，最后才進行合并。四是母公司將資產以較低價格而出賣至子公司，子公司再將資產高價出賣至母公司，亦或者是以高價而將不良資產返至母公司，從而得到差額現金流入，這是一種常見的資金管理手段。后者所采用的財務手段主要有：一是快速回收貨款，延期支付供應商款項，降低存貨資金的占用比率，令資金流保持充足。二是由關聯方來墊資，采用較低價格來收購原材料，將產品以高價賣出，這樣在收入提升的同時令成本降低，令現金流有更高的流動性。

2.2 現金流管理的會計手段

在現金流管理中，虛構數據、項目重分、項目截流為會計手段中最為常見的內容。在虛構數據中所采用的具體會計手段有：一是擴大商品銷售過程中接受勞務而得的資金，減少商品購買過程中接受勞務所支付的資金，通過一增一減的操作而令現金的流量增加，使現金流呈現更大的規模。二是通過虛構經營活動獲得資金流，并將這部分資金流納入到現金流內，或者將非經營活動與違規經營所得資金流納入到現金流中。三是對投資的支出與消耗進行虛構，并令虛構的銷售收入增加、銷售成本降低。四是兩個或多個關聯方合謀“過賬”，謀取現金流中的資金，賬面卻無異常。在項目重分與項目截流中所經常使用的會計手段有：借助票據貼現、售出應收賬款或借款等措施而獲取到能夠被直接納入經營現金流范圍的資金，再以造假的方式而將這部分資金截流，且將會計截至日期混淆，在收購中引入大筆現金，借助各角度對經營活動的會計判斷具有的多樣性特點，分類管理現金流量。在企業現金流量管理中，要想令現金流擁有良好的質量，必須嚴格控制好會計手段。

3 現金流會計管理中存在的不足之處

3.1 未樹立起現金流管理意識

隨著時代的發展，企業在追求經濟利益的同時開始重視內部管理，并積極向發達國家的優秀企業吸取資金管理經驗。但是從實際情況看，多數企業僅為形式上的學習，在實踐中并未重視資金管理，很少關注現金流會計管理?，F階段，企業在進行會計核算時，主要關注資產總量、純利潤及銷售額這幾方面，很少全面考核或系統地管理現金流會計工作。除此之外，還有很多企業在應收賬款方面存在不足，相關工作人員未及時做好應收賬款回收工作，令企業資金壓力加大，出現資金流短缺的問題。企業管理者未樹立起強烈的現金流管理意識是導致現金流會計管理水平低下的根本原因。

3.2 現金流會計操作不科學

盡管相關法律對現金流轉行為進行了嚴格的規定，然而在實踐中，現金流會計操作上還是有諸多不足。一是企業的融資方面。因為金融機構難以提供貸款支持，或管理者未進行準確計算，導致企業融資中多出現過量的現象。這使得企業在極短的時間內擁有大量的現金，然而卻無經營需求，同時還需支付高昂的利息成本。二是未做好預算工作，在經營中易產生現金短缺的現象。在規劃項目的過程中，企業未充分考慮各種突發狀況，也沒有進行深層次的量化預算處理，預算缺乏足夠的專業性。在項目預算增加的時候，現金流難以支撐運轉，使得項目爛尾，這給企業造成了巨大的經濟損失。三是相關工作人員的專業能力不足，難以勝任各項日常工作。

3.3 未建立完善的現金流管理制度

企業在開展現金流會計工作的過程中，需要以具體的制度為操作準則。然而當前很多企業在內控與預算方面的制度建設落后，具體表現在如下方面：一是所涉及到的內容非常少，嚴重不足。當前企業所制定的制度多側重于現金流轉方面，如短期預算、日?，F金管理及收付款等，未從企業戰略發展的角度而進行長期規劃，如項目投資、籌資計劃等戰略計劃，這給企業的長期發展帶來不利影響。二是未能夠全方面覆蓋。在控制項目現金流的過程中，大部分企業側重事后管理，對事中及事前控制缺乏重視。當遭遇突發事件的時候，項目如果沒有充足的預算準備，將難以準確判斷資金流轉情況，這給企業決策及企業戰略實施帶來不利影響。三是現金預算管理制度不到位。項目質量和企業的預算工作間存在密切聯系，預算工作是企業現金調配、收付款管理的重要基礎。

4 優化現金流會計管理的有效策略

4.1 積極學習先進的現金管理經驗

企業管理者必須意識到現金流會計管理的價值，從而將此融合到企業日常經營的方方面面，促進企業的健康成長。管理者不應僅側重當前經濟利益，還應當具備前瞻性，將現金流會計管理納入到戰略發展的高度。管理者應積極學習先進企業的優秀經驗，提升自身的認知水平，并將所學到的內容應用到經營中。2008年，青島啤酒在融資方面出現問題，企業管理者借助自身產品的特性，制定出高效、特色化的網上融資方案，各項融資工作在極短的兩月內就出色完成了。

4.2 做好現金流管理的監督工作

企業現金流工作的具體實施者為會計人員，因此，應當從會計人員入手，監督好現金流管理工作。一是針對工作人員展開考核，針對業務能力不足的會計人員，應淘汰或轉崗，確保所有會計人員具有較高的職業素養。二是認真審核各項實操工作，比方說預算計劃，應審核工作質量，如果出現貸款過量等狀況，應及時修正，并追究相關工作人員的責任。

4.3 構建起完善的現金流管理制度

企業應當從優秀公司的現金流管理方面汲取有價值的經驗，基于自身內外環境而構建起完善的現金流管理制度。在內控制度中，企業內部員工應當明確自身的崗位職責，引入定期換崗的辦法，構建起高效的內部獨立控制體系。現金的安全流動必須借助完善的程序實現。針對此，相關工作人員必須嚴格依照制度而開展工作，如果有問題出現應當追究其責任。在現金預算管理方面，企業一是要構建全面預算管理體系，有效整合收入與支出信息，及時調整不合理的部分；二是應建立科學的預算分析制度，防止出現預算不足或預算過量的現象。在時間管理上，企業應落實逐級審批制度，應在相關部門通過之后方可開展收付款工作，尤其付款項目，在審批過程中應額外重視，只有這樣做，企業現金流才能夠穩定與充足。

5 結語

在世界經濟一體化的發展趨勢下，國際金融危機對國內企業的影響程度越來越大，很多企業都認識到這一點，并采取現金流管理，以減少金融危機的危害。本文論述了現金流管理中的財務手段與會計手段，為該領域的實踐工作者提供借鑒。現金流會計管理對企業有重大價值，如果企業的現金流會計管理方面出現異常，那么企業的正常經營活動將難以順利開展。針對此，企業管理者必須樹立起現金流管理意識，做好現金流管理方面的各項監督工作，健全現金流管理制度，從而保證企業現金流穩定而充足。