淺析企業合同管理之稅務風險管控

杭州峰毅財務咨詢有限公司 毛偉峰

企業在進行經濟交易時，為了保障自身權益不受影響、最大程度上獲得利潤，同時又可以讓交易雙方在一定的條款約束下進行合作，會與交易的另一方一起簽訂一個經濟合同。經濟合同因其法律效力，除了能維護企業經營利益的條件之外，它還是交易雙方最有依據的稅收證明材料。換句話說，企業的稅負是與經濟合同直接相關的，一份經濟合同中每一項經濟業務的合作條款，之后是如何具體實施的，這會直接影響到雙方企業的稅收。而對于任何一個企業而言，稅收既是企業的支出成本又是潛在的風險，所以企業合同內容的安排一定要在相關法規和行業制度的監督下進行完善，才能有效幫助企業實現稅務的風險管控。

合同、業務流程與稅收的關系是：合同決定業務流程，業務流程決定稅收，合同在降低企業稅收成本中起關鍵和根本性作用。企業必須重視業務過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。

1 合同控稅的內涵

企業稅收的直接來源是隨著其每一個經濟業務的開展所產生的，具體的數據則體現在企業與交易方所簽訂的合同之中。大多數企業為了降低原本的稅收成本，都會將目光聚焦在其所要簽訂的交易合同之上。因此，企業往往通過合理的籌劃稅收，來降低投入成本，將原本沉重的資金壓力予以減輕，進而期望能實現以最低的支出獲得最大效益的目的。

企業要想將合同中涉及到的稅務問題進行有效控制，需要分析合同中業務條款的每項內容，以及每個業務所涵蓋的稅負問題。目前，我國企業合同的稅務控制問題，在全國推行營業稅改征增值稅的政策背景下，增值稅從三檔并為兩檔過程中受到了不小的影響。根據這項政策的核心內容顯示，如今包括建筑、服務、金融等多個領域在內的一般納稅人，也能在“營改增”的趨勢下進行進項稅的抵扣。以我國的房地產企業為例，由于此類企業的特殊性，其每個項目的完成時間是不一樣的，舊的項目還沒結束，可能新的項目就已經批準實施了，因而企業在每個項目上所承擔的稅收問題也是不一的，項目的稅務內容從征收的方式到征收的具體數額，再到最后所開具的發票類型，種種與稅收有關的，都需要企業的項目分別進行分擔。

針對企業項目的多種稅收問題，要提前對合同之中可能會產生的稅務風險進行預估和控制準備，制定與簽訂合同之前，將合同中凡是會涉及到稅務的細節問題都要反復核實，這樣才能從根本上降低企業的成本支出和稅務風險，這也是合同控稅的主要內涵所在。具體而言，企業在簽訂合同之前，要聘用專業的財稅人員進行簽訂項目的評估，使其掌握雙方交易業務的具體細節，從而把握運作流程，找出潛在的稅務風險。同時，財稅人員除了要具備稅務相關的專業知識，還要擁有較高的政治素養，在熟知當下最新稅務政策的基礎下，以國家相關的法律法規為指導，根據自身所在企業的發展現狀為基礎，將合同的合法性進行有效評估，這樣才能使合同在法律的指導和監督下發揮出其真正的效力?？傊髽I通過合同內容的有效管理，能降低稅務風險、提高經濟效益，進而實現合同控稅的目的。

2 合同涉及的稅務風險分析

2.1 合同主體層面

合同簽訂的主體給企業稅務帶來的風險，主要是因為簽訂合同的某一主體資質異常所導致的，也就是說，企業與另外一方在簽訂經濟合同之前，要將對方的企業經營背景進行一定的了解，比如對方是否曾經有過稅務糾紛，又是否屬于國家稅務機關所認定的合法企業等問題。根據國家相關文件的規定，一旦簽訂經濟合同的一方屬于“走跳失聯”企業，那么與之簽訂經濟合同，若不能提前預知，之后與開具與稅務相關的發票就會顯示異常，進而有關的增值稅發票也不能進行正常的抵扣，即使企業已經把需要抵扣進項稅金，也會被稅務機關算作進項稅額轉出處理，還涉及到稅收滯納金。如此一來，企業這類合同的簽訂就會給之帶來不可預知的稅務風險。除了考察對方企業的資質以外，還要在細節上予以注意，發票記載標的物的金額、數量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數量、單價、品種相一致。

發票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務提供方和勞務接受方相一致。假如不匹配：涉嫌虛開發票，不可以抵扣進項稅額和企業所得稅稅前扣除成本，必將增加企業的稅負，嚴重涉及刑事責任。企業只有將合同簽署涉及到的所有主體問題逐一進行核實，才能保證有效降低稅務的風險。

2.2 合同業務層面

雖然合同主體是企業產生稅務問題的主要原因之一，但除此之外，合同的業務內容也會影響企業的稅收。以企業簽訂合同中的具體條款為例，一般企業在進行產品的銷售時，都會利用優惠策略來刺激消費者的購買欲，常見的就有買即贈的銷售模式，如果合同的條款中涵蓋了這一銷售方式，那么在最后進行增值稅的計算時，即使是贈送的商品，需要做視同銷售處理；相反，如果企業采用的是捆綁銷售的模式，雖然與買即增一樣，銷售的是同樣的商品、獲得的也是一樣的貨款，但是它卻可以通過在合同中明確捆綁計稅的方式，就避免了視同銷售的問題。再以租賃合同為例，如果企業在制定租賃合同之時，不能將出租的動產及不動產進行詳細區分，之后企業的金額核算就會混為一談，都需要征收稅房產，稅務因此也會征收過高，假如拆分成房屋租賃和設備注賃或者有部分物業費拆分出來，這部分是不用征收房產稅的，稅收會大大地降低。由此看來，合同業務的具體內容會直接影響到企業的稅務，若交易雙方簽訂的合同沒有提前進行內容表述的核實，企業的稅務就會因此產生一定的風險。

2.3 合同價款層面

簽訂的經濟合同價格到底含不含稅，會影響企業最終到底能獲得多少利潤。企業為了使自身的利益實現最大化，就要提前了解合同中價格的含稅問題。除此之外，諸如究竟是普通發票還是增值稅專用發票這些細節問題，各自企業在簽署之前要在合同之中進行明確表述。與此同時，企業不僅要注重價款的具體構成，還要將價款之后的結算方式進行確認。如果合同中有規定，雙方在進行商品銷售時依靠的是預收款，那么之后要繳納稅務的時間以貨物發出的當天為準；相反，如果合同中并沒有規定是預收款，而是直接改為同時收款，那么企業在收到了價款之后的那天就要進行納稅。之后在納稅時，針對納稅人，合同中也要有明確的規定，要厘清納稅人的身份，是小規定納稅人還是一般納稅人，產生進項稅是不一樣的。增值稅三檔并兩檔目前還未最終完成，增值稅的稅率還有可能往下降，為了避免不要的糾紛，可以在合同里直接簽訂不含稅的價格。

3 企業合同稅務問題的有效管控措施

3.1 以管理理念為基礎，增強風險意識

對于企業的管理者來說，擁有稅務風險的管控意識，是保證企業能有效控制運營風險，實現企業發現的必要條件。但僅靠管理者一人的力量也不能完全將稅務風險降到最低，需要企業內部各部門之間的協同合作。具體而言，一方面，部門負責人要了解針對稅務進行的具體籌劃工作，根據工作內容的具體流程來進行風險控制，進而使得稅務的管理有條理和計劃性，順利地實現稅務管控目的。另一方面，制定一套能有效評估出稅務風險的評價機制，使企業在經營活動中，迅速找出稅務存在的潛在風險，提前設定針對性的措施進行預防，從而達到稅務風險及時應對的目的。

3.2 以完善合同為目標，強化過程管理

企業只有在制定合同這一源頭處進行嚴格把控，才能使得其涉及的稅務風險得到有效降低。對于合同的擬定，除了相關的責任人要起到監督的作用，內控的管理制度更要予以優化，這樣企業的稅務風險才能得到科學地管控保障。具體而言，企業合同內控制度的構建，不僅要將合同制定的整個流程進行把控，還要對合同當中涉及到的所有商品信息進行分析，與此同時，還要對即將簽訂合同的企業有充足的了解，審核期作為交易伙伴的稅務資質是否真實，從而選擇出能幫助彼此獲得更多利益的企業進行合作。

3.3 以具體內容為準則，完善條款監督

如果簽訂合同的交易雙方不能將當中具體的條款進行明確表述，那么之后企業就會因此存在稅務風險。所以企業不僅要在簽訂之時反復確定合同細則，更重要的是在擬定合同之初，就應當厘清當中的細節內容。例如，企業要將產品的生產、價格、質量等內容詳細寫到合同之中，此外，如果是交易雙方都有更為深入的考慮，還可以將產品的生產背景予以詳實，以及之后產品的價值含不含稅等問題都有可以加入其中。只有充分完善合同當中的具體條款，才能使得交易雙方明確各自應當承擔的責任，同時對稅務問題形成科學地管理和監督，后期合同的雙方也不易產生經濟糾紛，進而避免了不少稅務風險的產生。

3.4 以稅務機關為指導，建立溝通機制

企業的合同簽訂除了與交易對方進行溝通、完善合同內容，還應當與國家的稅務機關構建起良好的溝通機制，這樣才能保證企業在簽訂合同之前，有宏觀的稅務制度指導。具體而言，企業要納稅前搭建起與稅務機關溝通的線橋梁，明確自身的稅務籌劃應該注意的細則和問題，使稅務機關了解企業的稅務情況，并以此為基礎，給出一定的意見，幫助企業將合同涉及的稅務風險降到最低。對于企業的長遠發展來說，構建起包括稅務機關和納稅人在內的稅務溝通機制，是企業將其稅務風險、優化稅務服務，實現更多收益的重要手段。