政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務管理的影響探究

翁斯薇

（西安市兒童醫(yī)院 財務科，陜西 西安 710003）

0 引言

我國當前的政府會計核算機制當中發(fā)生了各個不同的行政單位共同實施會計制度的問題，這樣一來就使得會計信息質量低下，造成了多種問題，例如，政府資產負債情況不屬實，部門單位運營成本不準確，核算報告不能適應按照權責發(fā)生制改革政府財務報告的要求。為了統(tǒng)一當前我國各級事業(yè)單位當中的會計制度，從而實現事業(yè)單位核算的規(guī)范化與合理化，確保相關機構的會計信息具有可比性，政府發(fā)布了一系列文件[1]。為了確保會計制度改革能夠順利實現，達到新機制以及舊機制的無縫隙過渡，醫(yī)院財務工作人員需要熟悉新制度以及舊制度之間的不同，做好準備。文章將對公立醫(yī)院的現狀和存在的有關問題進行闡述，對在政府會計制度下公立醫(yī)院財務管理的影響進行探究，分析會計制度改革的價值，同時探討公立醫(yī)院在當前會計制度下的努力方向，為更好的落實政府會計制度做足準備。

1 公立醫(yī)院的經濟特征

作為政府設置的又有公益事業(yè)性質的機構，公立醫(yī)院同其他的事業(yè)單位比較而言存在著以下幾個方面的特點：首先，公立醫(yī)院是一個很大的經濟體，公立醫(yī)院無論從資產總量還是收支規(guī)模都可以和大中型企業(yè)相比較，普通性質的事業(yè)單位與它相差甚遠；其次，公立醫(yī)院緊緊地依賴于市場，普通的事業(yè)單位中財政補助收入占收入總和的比例很高，反觀公立醫(yī)院，它的收入主要來源于醫(yī)療費用，財政補助占比較少。從這可以看出，公立醫(yī)院在實際運營中與市場聯(lián)系緊密，受市場形勢影響強烈；再者，公立醫(yī)院具有明顯的經營性收入特點，相對于普通的事業(yè)單位，公立醫(yī)院為了保證醫(yī)院良好的運營和發(fā)展，對財務管理有關事項具有著特別嚴格的要求。

2 公立醫(yī)院財務管理概述

政府設置公立醫(yī)院的相關特性，在很大程度上決定其財務管理同其他事業(yè)單位比較而言更加長久。公立醫(yī)院是會計改革的重點以及核心，它的財政制度和財政系統(tǒng)都有了日益規(guī)范的趨勢。但是在它的發(fā)展階段中，一些公立醫(yī)院的財務管理由于醫(yī)院之間的不均衡發(fā)展出現了一些問題：首先，財務工作人員業(yè)務水平不一，預算管理方面沒有建樹。就當下發(fā)展而言，許多醫(yī)院的預算管理水平非常低下，對醫(yī)院發(fā)生的經濟活動缺乏前瞻性和約束性。更有少部分基層醫(yī)療部門根本不開展預算管理有關內容；其次，低水平的成本管理，醫(yī)院會計人員素質低下或者是會計信息落后等原因導致部分醫(yī)院在成本管理方面還停留在核算期，有效的成本控制和業(yè)績評價無法實現，成本管理工作的精準計算同樣無法進行。成本管理對于事業(yè)單位的重要作用在這里得不到發(fā)揮和體現。再者，財務部門和業(yè)務部門無法達到一體化，在現行制度的影響下，公立醫(yī)院大都是分工制，在工作中集中處理自己領域中的問題，并不注重財務工作和業(yè)務部門的協(xié)調發(fā)展，這造成了財務數據信息沒有參考性，數據無法給管理者做出參考，影響到財務監(jiān)管的效果。

3 會計制度特征

公立醫(yī)院于2012 年首先實行的財政部頒布的《醫(yī)院會計制度》的特點是修整并合并了權責發(fā)生制和收付實現制兩種核算基礎，醫(yī)療收入等收支引入權責發(fā)生制核算基礎，財政補助收支實行收付實現制基礎。這個模式的實行達到了解決財務狀況、運營成本的問題。這種方式也同時為如今的政府改革制度奠定基礎。新的政府會計改革制度在此基礎上重新創(chuàng)建了多重功能的會計核算方式。兩種核算制度的內容簡單說來可以歸結為“適度分離，相互銜接”[2]。兩種核算體系打破了從前的會計核算體系中的單一核算操作。這是一次有關于會計改革的重大創(chuàng)新。

4 會計制度內容

4.1 權責發(fā)生制以及收付實現制

會計制度核算的基礎條件就是“雙基礎”，也就是財務會計需要執(zhí)行權責發(fā)生制，與此同時預算會計則執(zhí)行收付實現制。對納入預算的現金業(yè)務而言，需要做到“平行記賬”。一方面需要執(zhí)行“財務會計核算”制度，另一方面也需要執(zhí)行“預算會計核算”制度。這是因為雙系統(tǒng)機制當中，都有各自核算的相關具體規(guī)定，并且長期以來在事業(yè)單位會計需要應用混合制核算或者是單一制核算方面的爭論，也有了針對性的規(guī)定。當前情況下，醫(yī)院的會計制度僅僅片面規(guī)定權責發(fā)生制當作前提條件，應用“單一記賬”這樣途徑來完成會計核算工作[3]。

4.2 確定財務報告目標以及決算報告目標

報表內容方面，醫(yī)院的會計制度需要“雙報告”的形式，應用財務報表以及預算會計報表來加之編制。財務報表涵蓋醫(yī)院會計制度當中的各項資產負債表、現金流量表以及收入費用表，并且進一步在此基礎上增加了凈資產變動表。在新增加的預算會計表當中，需要涵蓋預算的收入支出表、結轉變動表以及撥款支出表等方面的內容。取消當前醫(yī)院會計制度當中的財政收支表以及醫(yī)療費用表。財務報告的內容需要涵蓋單位財務條件、運行條件、運行成本以及現金流量等內容，這些有利于工作人員了解醫(yī)院受托責任履行的知性狀況，主要加之在于幫助工作人員進行監(jiān)督、監(jiān)管或者是決策[4]。決算報告加之主要是提供同醫(yī)院執(zhí)行以及政府預算等內容相關的信息，目的在于為后續(xù)的預算編制提供可靠的參考。

4.3 完善會計核算有關內容

政府會計制度根據對現行行政單位、事業(yè)單位和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度進行歸結整理，從以上幾個方面出發(fā)，設置并且不但改進核算的內容，應用列表方式在相關的附錄當中對賬務的處理做好舉例說明分析，有利于工作人員的理解以及學習，強化了會計工作的信息質量，從而改進制度的執(zhí)行效果[6]。根據財務會計內容以及預算會計揭露會計要素融合了行政單位和事業(yè)單位等業(yè)務內容列出了科目表，此外比較現行醫(yī)院會計制度，可以發(fā)現還存在著以下幾個方面的變化。在資產類科目中加大核算利息內容以及股利內容，額外增加了“應收利息”狀況以及“應收股利”狀況這兩個新的會計科目，在長期股權投資過程當中，應當應用權益法核算；增加了“研發(fā)支出”這一科目以及“在途物品”這一科目；在負債類科目中度取消了醫(yī)院會計制度中“應付福利費”科目，支出的時候歸集到對應的支出科目當中，同時將會計制度當中的“社會保障費”納入到“職工薪酬”當中。除此之外，還需要將會計制度當中的“應繳款項”進一步分拆成“應付政府”以及“應繳財政款”等項目，從而涵蓋應繳款項的相關內容；在收入費用類領域，新的政府會計制度心取消“補助支出”這一科目，根據業(yè)務性質進一步將支出歸集到各個單獨的支出科目當中；設置對應的的費用類別科目。在凈資產類科目方面，政府會計制度取消了“待沖基金”這一科目，同時在“固定資產折舊”以及相關的費用科目當中，進一步體現機構的財政資金資產折舊；同時取消“事業(yè)基金”這一科目，設置了針對性的“累計盈余”這一科目，從而體現機構的結余狀況；在“專用基金”這一科目下進一步設置了“科技成果基金”相關內容，吸引人們投入對于醫(yī)學的研究上來[5]。

5 政府會計制度對公立醫(yī)院的影響

5.1 新制度下醫(yī)院核算模式發(fā)生變化

這次政府會計制度改革重新建立了核算模式，新穎之處在于建立了“雙體系”下的“平行記賬”這一核算模式，也就是要求會計核算需要具備財務會計功能以及預算會計功能，將所有的業(yè)務進行財務核算，實現財務會計和預算會計之間的良好銜接，共同清晰的將財務信息和預算執(zhí)行信息反映出來。其次，設置了“雙基礎”的會計核算方式，即單位財務會計實行權責發(fā)生制，單位預算會計核算實行收付實現制，如國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定，對于納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，預算會計應該在財務會計核算的時候同時進行；除此之外的業(yè)務，只需要進行財務會計核算。這需要醫(yī)院對目前的會計信息系統(tǒng)進行設計和補充，來完成新舊數據的銜接和各個板塊的對接。

5.2 新制度下醫(yī)院財務管理能力要求更高

政府會計制度中對預算會計類科目進行了再設置，將“醫(yī)療收入”并入“事業(yè)預算收入；將“財政項目補助支出”“管理費用”納入“事業(yè)支出”。政府此次的會計制度改革將預算執(zhí)行信息擺在了高度地位[6]。突出了對此類項目的重視。這也同時顯示了對醫(yī)院預算管理能力的高度要求，要求醫(yī)院必需加強預算項目的完善，細化預算的相關工作，增強有關方面的執(zhí)行力；再者，醫(yī)院需要從當前制度的變革體會到成本管理的重要性，結合醫(yī)院自身水平及其發(fā)展，展開成本核算相關工作，將可持續(xù)發(fā)展觀念落實下去[7]。

5.3 新制度下醫(yī)院財務人員的更高要求

在新的會計制度實施下去之后，大部分醫(yī)院的管理者由于沒有接受過專業(yè)的會計或者財務方面的培訓，他們需要對有關內容重新進行學習。作為醫(yī)院中的財務部門應該用自身所學的會計專業(yè)知識，用簡單易懂的語言向醫(yī)院管理者提供具有針對性的數據，分析管理者真正有用處的信息。為醫(yī)院的更好發(fā)展提供基礎保障。

5.4 新制度下醫(yī)院財務管理工作的變化

在政府會計制度逐漸落實的過程中，醫(yī)院會計有關行為會更加規(guī)范，會計信息質量將會得到進一步的改善，這勢必會導致醫(yī)院的財務水平得到提升。結合醫(yī)院自身的發(fā)展目標及努力方向，重新制定醫(yī)院發(fā)展過程中的經營管理理念，積極對為醫(yī)院發(fā)展發(fā)揮重要作用。

6 新制度下公立醫(yī)院的應對政策

6.1 加強對新制度的理解

根據財政部相關文件的要求，應當從2019 年開始應用新制度，首先需要根據新的制度要求，調整之前的制度規(guī)定下的科目余額表，并且設立2019 年的新賬，根據新制度當中的相關規(guī)定，登記并且調整新賬當中的科目余額以及預算結余目余額，需要涵蓋結轉余額以及未入賬的余額。為保證新制度以及舊制度可以平穩(wěn)過度并且完成銜接，各個單位應當組織學習，尤其是會計工作人員應當應用新制度的相關規(guī)定，例如會計準則、應用指南以及具體準則等，凡是同會計改革相關的制度內容，都需要綜合理解并且全面把握，從而有效執(zhí)行新制度[8]。

6.2 出臺新制度保證新制度的順利落實

在長期實行現有制度的情況下，新制度的落實勢必是一個巨大的挑戰(zhàn)。因此，遠方必需根據醫(yī)院財務人員現在的專業(yè)水平和工作狀況，出臺新的詳細的具有規(guī)范性質的會計相關規(guī)定或準則，這樣才能保證會計信息的準確性原則，才能進一步提升醫(yī)院相關會計工作信息的可比性，才能保證政府會計準則的順利落實。

6.3 增強財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)的聯(lián)系

新制度的出臺要求財務系統(tǒng)做出創(chuàng)新和發(fā)展，要求財務、資產、醫(yī)療等方面融合起來，綜合聯(lián)系在一起發(fā)展，爭取實現資源最大利用的目標。

綜上所述，《政府會計制度》的實施對于公立醫(yī)院來說是一個不小的挑戰(zhàn)，同時這對公立醫(yī)院的發(fā)展又是一個很大的機會。公立醫(yī)院需要以新制度內容為基礎，根據此基礎對現行醫(yī)院的財務管理工作做出創(chuàng)新和改進。公立醫(yī)院需要對醫(yī)院相關工作者進行培訓，更新現有財務系統(tǒng)，規(guī)范公立醫(yī)院財務管理，確保此次政府會計制度改革的順利進行。