政府采購績效審計現狀研究及對策分析

● 華志龍

2018年9月，中共中央、國務院印發了《關于全面實施預算績效管理的意見》，該文件從“全方位、全過程、全覆蓋”三個維度推動績效管理全面實施，政府采購績效審計是由審計機構對政府采購資金支出的規范性進行檢查和評價。加強審計監督，反過來也能夠增強預算績效管理約束力，促進績效管理質量提升。政府采購是規范國家財政性資金的支出、實現國家政策功能和促進廉政建設的有效手段。

一、政府采購績效審計的意義

（一）政府采購績效審計的基本含義

政府采購績效審計是由專門的審計機構和專職審計人員依法對我國政府各級別的機關事業單位以及團體組織等被審計單位使用的財政性資金進行采購活動的真實性和合法性進行審查和評價，以達到維護經濟秩序和提高財政資金使用效率的一種經濟監督手段。

（二）政府采購審計的對象及范圍

政府采購審計的對象包括各級使用財政性資金的單位；審計范圍包括使用財政性資金購買并且列入到政府采購中集中采購的目錄或者采購金額超過集中采購限額標準的貨物、工程和服務。現階段在政府采購審計當中政府采購監管部門、集中采購機構和一部分重點采購單位是審計的主要對象。

（三）政府采購績效審計的主要內容

政府采購績效審計的主要內容是對政府采購的預算及執行情況；政府采購預算的資金撥付和進展情況；采購形式是否與采購目錄相符的情況；采購的執行情況和是否有超范圍采購的情況等行為進行審計。

（四）政府采購績效審計的方法

在政府采購績效審計中采用的方法主要有文件查閱的方法，還有對相關單位人員訪談的方法，對可行性報告的分析法，以及抽樣法、案例分析法、統計分析法和比較分析法等。

二、實施政府采購績效審計的重要意義

（一）對建立健全政府采購體系具有重要作用

政府采購體系的完善和建立健全離不開有效的監督和管理機制，而政府采購是政府財政支出的一個重要組成部分，通過開展有效的績效審計，可以對政府采購資金的經濟性和效率性進行有效監督。審計具有獨立性、監督性和落實整改的特性，是一種法定的外部監督方式，在政府采購體系中不僅可以發揮審計獨特的監督和公平公正的作用，還可以使審計監督的結果更容易被公眾所接受。

（二）對實現政府采購目標具有重要作用

通過政府采的規模效應，在進行大批量采購時通過競爭可以有效降低成交價格，從而起到節約政府財政支出的作用。政府采購必須要依照國家的相關法律法規和政策按照采購程序進行，遵循公開、公平、公正的原則，使政府的廉政目標得以很好得實現。但同時政府采購在實際操作中也會存在一些不符合績效管理制度的情形，這就需要通過政府采購績效審計，來防止和糾正采購單位、代理機構在實施采購中出現的問題。

（三）對維護國家利益具有重要作用

通過對政府采購政策執行情況的審計，可以實現國家的節約能源、保護環境、扶持不發達地區和少數民族地區、促進中小企業發展及其他政策功能目標。

三、實施政府采購績效審計中存在的問題

（一）政府采購績效審計普及力度不夠

實施政府績效審計是對政府采購使用的財政資金支出是否得到合理使用的一種監督和控制的有效方法，在維護我國經濟利益上具有重要的作用。雖然政府的審計機關單位、采購的相關部門和一部分社會公眾對政府采購績效審計有著一定認識，但由于政府采購績效審計實行的時間不長，公眾的參與和政府活動力度不足，各方面的監督監管工作也出現開展不到位等情況的發生，所以導致了政府采購績效審計目前現階段在實施時難以得到廣泛地普及。

（二）審計相關法律不完善

目前，實施政府采購績效審計一般可以依據的相關法律只有招投標法、審計法和政府采購法，而現行的這些法規政策卻很難滿足政府采購績效審計時的需要，這在實現審計監督對政府采購發揮有效作用方面起到了極大的限制作用。在審計中發現問題，要求落實整改時，由于沒有相關的對違規行為處理的具體細則規定，加大了對審計整改落實的難度。

（三）審計效果不明顯

目前，政府采購績效審計在執行對政府采購進行審計時存在著一部分比較凸顯的問題，例如審計范圍不夠廣泛、審計缺乏深度和整改落實不到位等問題。再加上在制定審計方案中沒有對供應商、招投標和政府采購績效的情況等進行延伸審計，使很多在采購過程中存在的問題沒有能夠很好的得到體現，使得整個政府采購績效審計的效果不明顯。再加上由于審計機構在前期的采購招投標工作開展時沒有沒有得到直接的參與，所以在實施審計時無法對政府采購績效提出相應的審計意見，使得整個審計效果難以得到有效的反映。

（四）審計涉及部門多、協調難

在實際對政府采購績效審計進行實施時由于審計所涉及到的相關部門相對較多，所以在各部門之間進行協調時給審計工作增加了一定的難度。再加上在政府采購績效審計工作中時，除了要收集被審計單位的財務會計相關資料，還需要涉及到了解該審計項目的背景以及采購審批程序、招標投標方案等資料收集。審計時由于需要掌握和收集的相關資料較多，涉及的部門和人員也相對過多，所以協調溝通的工作使得審計工作不僅耗時長，而且審計人員的人力物力也很難得到充分的利用。

（五）審計人員專業素質不高

政府采購績效審計工作不僅要求對政府采購資金審計的范圍有所了解，而且還需要對財政政策特別是政府采購政策、貿易政策等多方面的政策法規有所掌握。可以說政府采購績效審計工作是一項政策性非常強的綜合性審計監督工作。這就要求審計人員不僅要掌握政府采購工作方面的專業知識而且還需要具備其他各個方面的專業知識。然而現階段在我國從事政府采購績效審計工作的審計人員很大一部分都不具備這樣的專業素質。

四、政府采購績效審計存在問題的對策分析

（一）加強政府采購績效審計普及力度和健全法律體系

一方面，加快完善政府采購制度并且建立健全政府采購績效審計法律體系，以《中華人民共和國政府采購法》為基礎制定出相應的配套采購法實施的細則，并盡快將政府采購審計的具體工作納入有法可依的正常軌道。制定和建立健全相關的法律體系，還需要完善政府采購的監督體系，使政府的內部監督、外部監督和社會監督的作用得以有效地發揮。另一方面，在規范政府采購績效審計法律法規的同時，還應借助各部門的力量加強普及政府采購績效審計實施的推進，使政府采購行為得以更加有效的監督管理。

（二）創新審計方法，加強審計深度

在實施政府采購績效審計時，在現有的審計方法基礎上創新審計的方法，提高收集相關審計業務的數據資料的效率，增強審計的深度。例如對被審計單位的預算情況、采購執行情況、采購效果評價體系等各個方面進行審計之前對被審計單位建立全面詳細的數據庫，使審計的效率提高，在條件成熟時推出物有所值評價，按照財政部的有關要求進行量化評價，通過改進政府采購績效審計的方式和技術手段來達到增強審計的效果。

（三）完善審計執行體系，提高審計效率

在實施政府采購績效審計之前，要做到做好審計前的調查，并明確審計的重點，才能使審計的效率得以提高。審計前圍繞審計項目確定審計目標，并制定可行性較高的審計計劃和審計方案，做到在實施審計前與相關部門得到充分的溝通與協調，這樣在后期進入審計階段后能夠進行統籌全局，合理地調配審計力量。在執行審計時根據審計工作的展開情況不斷完善審計執行體系，使審計的效率得以提高。

（四）增加知識技能培訓，培養審計專業人才

要提升審計人員的專業知識結構，除了培養審計人員的審計、會計和經濟學等知識以外，還需要注重培養法律、人力資源管理和計算機等方面的知識。充分利用具有豐富的審計經驗和具有審計專業技能人才的作用，通過聘請這些具備專業審計技術的人才來對一般的審計人員進行培訓和傳授相關經驗。

五、結束語

政府采購績效審計既是對政府采購行為本身效率的審計，也是對政府采購效果的審計，是對政府采購活動的整體審計；做好這項審計工作，有利于促進政府采購績效的提高、政府采購管理水平的提高并提升政府形象；同時也豐富了審計工作的內涵和外延。在加強政府類收支全面的績效評價的同時，引入績效審計，并將審計結果與下一周期預算編制掛鉤，提高預算編制的合理性、科學性，達到提高國家治理能力和國家治理體系現代化。