我國現行環境保護稅存在的問題及建議

● 董靜怡

一、環境保護稅的發展及現狀

（一）環境保護稅的提出

環境保護稅最初由英國經濟學家提出，現已發展成為大多數發達國家常用的宏觀調控措施之一。從實際演變過程來看，西方環境稅的發展經歷了三個階段：第一個階段是1970年至80年初期。這一時期的特點是排污者承擔監控排污行為的成本。第二階段是從20世紀80年代中期到90年代中期。在這個階段，環境稅的類型增加了，并且出現了排污稅，產品稅和能源稅等等［1]。第三個階段是1990年末至今。這個時期可持續發展的理念已經深入人心，使得環保稅的快速發展，越來越多的國家開始施行有利于環境保護的財政政策。

（二）我國環境保護稅發展及現狀

近年以來，我國經濟從高速增長已經轉化為平穩增長，這也是開征環境保護稅的有利時機。在經濟高速增長的時期，國家發展的重心體現在GDP的增長上，而快速的發展對環境造成的破壞是巨大的。如今，中國經濟發展迅速，環境保護也迫在眉睫。國家在第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議上通過了《中華人民共和國環境保護稅法》［2]，從2018年1月1日起正式實施環境保護稅，也表明了我國保護環境的決心。這時開征環境保護稅，即將政府的宏觀調控引入到環境保護中，把企業對環境的污染和資源的消耗的補償成本“內部化”，應該可以起到增強環境保護的效果。

目前，我國環境保護稅是以排污收費標準為基礎的而來的。但是環境保護稅的征收和排污費時期相比更加規范化，而且不同地區可以根據實際情況對征收率進行調整，京津冀及周邊省份普遍建立了較高的大氣污染物和水污染物的特定稅率。北京應稅空氣污染物適用稅額為每污染當量12元，應稅水污染物適用稅額為每污染當量14元。它們都按照環境稅法規定的稅額上限實施。遼寧，吉林，安徽，福建，江西，陜西，甘肅，青海，寧夏，新疆等省明確申報納稅大氣污染物和水污染物的適用稅額按照“環境保護稅法”確定的最低金額征收。即每污染當量分別為1.2元和1.4元。在2018年之前，排污費占中國財政收入的比例相對較低，據統計2003年至2016年，全國累計征收排污費僅2322億元。現今的環保稅稅項目分為四類：噪音污染，空氣污染，水污染和固體廢物。但是環境保護稅如何才能更好地達到保護環境的效果，仍需要更多的思考。

二、現行的環保稅存在的問題

（一）目前的環保稅收范圍過窄

環保稅的納稅人是以排污費的支付方為基礎的，但從整體來講，環境保護稅的范圍比排污費更大。環境保護稅的征收范圍包括開發利用自然資源以及對環境造成的污染，不僅要對整個生產過程納稅， 而且要對產品的消費和運輸過程進行納稅。排污費主要征收在排污環節上，相關費用僅在生產過程結束后，即污染發生后征收，不能起到預先控制作用。所以環境保護稅比排污費更加能起到環境保護的作用。

但由于環境保護稅在2018年才剛剛開始實施，其征收范圍包括四大類的污染物，征收范圍還是比較窄。例如，二氧化碳排放不包括在環境保護稅的范圍內。據統計，中國的二氧化碳排放量已遠遠超過合理水平。二氧化碳也是溫室效應的主要原因［3]。許多發達國家已經開創了二氧化碳排放征稅的先例。我國也應加強對環境保護稅的完善，將更多的污染物排放加入征稅范圍，以期進一步保護環境。

（二）稅收對象的特殊性對稅基的影響

環保稅是保護生態環境的綠色稅。但對于環境保護稅，很難確定污染物當量。比如，氣體污染在核算污染物當量時，需要采用所采用符合國家規定的檢測設備。但不同的設備，監測出的數據并不一致。而且一些企業并沒有此類檢測設備，其核準的相關數據并不準確。除此之外，還有一些企業排放的污染物種類比較多，難以使用檢測設備監測，只能上報后進行核算。在這些情況下，污染監測數據都不準確，企業之間無法比較。總體而言，由于征稅對象特殊，現在還不具有完整統一的檢測系統，所以對稅基有很大的影響。

（三）現行稅率偏低，稅收用途不明確

與發達國際相比我國的稅收明顯偏低。我國的環境稅率總體水平相對于擁有成熟環境稅制的國家來說相對較低。環境保護稅不能僅僅只是對目前的四大類污染進行稅收管理，更應該根據各行業的特點設置污染排放限額。由于當稅率設置偏低，企業排放污染所產生的收益就很有可能大于環境污染的成本。受利益趨使，企業還是會選擇繼續破壞環境來獲得收益。這種情況下，環保稅不能完全達到環保的效果。

為了促進保護和改善環境，增加環境保護投入，中國國務院決定將所有環境保護稅作為地方收入。與原排污費專項資金不同，列入環保專項資金。環保稅收入按規定計入一般預算收入，采用“兩線收支”管理，但沒有明確界定環保稅收的具體用途，它可能用于填補其他資金缺口或轉用于其他用途，這可能導致對當地環境保護基金的投資不足。

三、完善我國環境保護稅的建議

（一）提高企業環境保護的主動性

在征收環境保護稅時，企業自覺的環保意識非常重要。企業文化決定了企業的發展方向。可以加強環境保護的宣傳，將環境保護深入到企業的文化之中。將企業榮譽意識和企業的社會責任聯系起來，趨使企業在決策時做出有利于環境保護的選擇。對于社會監督而言，可以強化社會大眾對于環境治理的認知，將企業形象與其排污治理能力聯系起來。新聞輿論壓力也將促使企業為建立良好企業形象，關注環境保護和污染治理。這樣在源頭上節能減排情況，比起時候事后治理更加的節省財力物力。

（二）提高環境保護稅率和征收范圍

由于我國環境保護稅才剛剛起步，目前稅率及征收范圍普遍偏低。隨著社會經濟的發展，我國的環境保護稅稅率和范圍將逐步發展和完善。

首先，稅率的提高可以增加企業污染環境的成本。當企業發現以犧牲環境無利可圖甚至會造成企業經濟利益減少時，自然將趨企業管理者尋求新的行之有效的方法，降低環境污染所帶來的成本，進而保護環境。其次，還有很多污染源尚未納入環境保護稅征收范圍。比如說建筑形成噪音暫不征稅。考慮到不同類型的結構，工藝和位置產生的不同噪聲，交通噪聲的特點是瞬態，流動性和隱蔽性。監測施工噪聲和交通噪聲很困難，納入環保稅的稅收條件尚不成熟。隨著科技發展，環保關注度的提高，待噪聲污染具備量化管理征稅條件時，應考慮對建筑施工噪聲和交通噪聲征稅。

除此之外，發達國家的環境保護稅一般按照污染物類型設置稅種，如臭氧物質消耗稅、氮氧化合物排放稅、有毒廢棄物稅等，雖然有很多稅，但每種稅都有明確的稅收目的，對象和標準。我們可以借鑒其稅種設置，然后結合我國實際情況，逐步提升環境保護稅的征收范圍。可以看出，我國環境保護稅的稅率和征收范圍的擴大都是必要的。

（三）專款專用、合理規劃稅收用途

借鑒國外的環境保護實施辦法，可以了解到，荷蘭的法律明確規定，對排污費的收取，也必須用于污水處理，要將其用于治理污染的整個過程，從對污染源的監測，到建立數據模型進行實驗分析，再到最后的證明定論，以及對排污進行的跟蹤報道直到最后的治理。然后進入關于污水的后續報告，直到最終治理。我國目前由于環境保護稅剛剛起征，而且國家用于環境保護方面的支出還遠遠不夠，所以暫時可以采取專款專用的方式來彌補環保資金不夠的狀況。而且稅收的使用情況必須要做到詳細化、透明化，以確保稅款的合理配置，達到資金使用效用的最大化。所以合理專款專用，合理規劃稅收，可以起到環境保護的雙重效果。