個人所得稅專項附加扣除的政策解讀

● 何 韌

一、背景

“目前中國的稅負集中在中等收入和中下收入階層，富裕階層的稅負相對外國來說顯得太輕了。”財政部財政科學研究所所長賈康認為。相關統計數據表明，大概百分之六十六的個人所得稅收入來源于中等以及中下收入階層。在社會上談論著一種說法：現在個人所得稅已淪為“工薪所得稅”。

個人所得稅是對國民收入進行第二次分配，目的在于弱化兩極分化、縮小貧富差距。納稅人要求深化個稅改革的殷切希望越來越迫切，一方面希望繼續提高個稅的起征點，另一方面希望將現行的分類稅制向綜合稅制改革。政府極為關注，多年前就將個稅改革方向進行了調整。在十八屆三中全會決定中明確提出了，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。 2018年6月19日，個稅法自1980年出臺以來進行第七次大修改，將迎來一次根本性變革，其中首次增加六項專項附加扣除。2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的草案。

2019年國務院政府工作報告中全年為企業和個人減稅降費約1.3萬億元，這可以看到個稅改革為個人帶來實實在在的利益，提高了人民的幸福滿意度。

二、專項附加扣除的內容

新個稅法第六條規定，專項附加扣除包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人等六大項。

（一）專項扣除與專項附加扣除的區別

新個稅法明確：專項扣除包括納稅人符合稅法規定繳納的三險一金等。專項附加扣除包括個稅改革新增的子女教育等六大項。

（二）專項附加扣除適應性

個稅專項附加扣除暫行辦法規定，個稅專項附加扣除要求遵循公平合理、利于民生、簡便易行等三原則，要適時調整專項附加扣除的范圍和標準。

（三）專項附加扣除申報主動性

納稅人的專項附加扣除信息可通過國家稅務局的個稅APP平臺填報。納稅人對填報信息的真實性、準確性、完整性負責。因個稅APP平臺與個稅申報系統互通，扣繳義務人或者稅務機關提取了相關信息，納稅人才能享受專項附加扣除。專項附加扣除信息發生變化的，納稅人應當及時在個稅APP平臺進行修改，扣繳義務人或者稅務機關會自動提取變動的相關信息。納稅人不主動申報專項附加扣除，則無法享受該扣除。

三、專項附加扣除具體解析

（一）子女教育

納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，每個子女教育支出按每月1000元的標準定額扣除，子女教育支出扣除可以疊加。在國家允許二胎的政策下，下面分兩種情況具體說明：

1.一個家庭有一個小孩，這個家庭的爸媽每個月合計可扣除1000元，爸媽可以選擇其中一方每月扣除1000元，或者選擇雙方每月各扣除500元。

2.一個家庭有兩個小孩，這個家庭的爸媽每個月合計可扣除2000元，爸媽每月扣除金額有三個選擇：（1）其中一方扣除2000元，（2）雙方各扣除1000元，（3）一方扣除1500元、另一方扣除500元。相比第一種情況，選擇余地更多。

（二）繼續教育

繼續教育包括學歷學位繼續教育、技能人員職業資格繼續教育和專業技術人員職業資格繼續教育。

1．學歷學位繼續教育。本科及本科以下的學歷學位繼續教育支出可以選擇由其爸媽或本人扣除。自接受教育的期間可以扣除，扣除期限不超過48個月，按照每月400元定額扣除。舉兩個例子：

（1）甲于2018年9月開始接受本科學歷繼續教育，根據新個稅法，甲可以在2019年1月開始每月扣除400元。預計2020年6月結束繼續教育，實際上甲享受了18個月專項附加扣除。

（2）假如甲因故休學半年且學籍保留的情況下，甲可以繼續享受每月400元的扣除的，扣除期限不超過48個月，甲享受了24個月專項附加扣除。

2．職業資格繼續教育。職業資格繼續教育支出是自取得相關證書的年度，按照標準可以享受3600元的一次性扣除。

（1）扣除時期不同。職業資格繼續教育與學歷學位繼續教育享受扣除的開始時間點不同，前者是取得證書的當年，后者是接受教育的期間。

（2）扣除方式不同。前者是一次性扣除，后者是按月扣除。

（3）扣除金額不同。前者扣除金額是一個固定金額，后者扣除金額是根據接受教育的月份決定的。

（三）大病醫療

大病醫療是在一個納稅年度內，納稅人自負的醫藥費用支出在超過15000元的部分，納稅人在下一年度的3月1日-6月30日辦理匯算清繳，扣除上限是80000元。比如

1.乙在2019年度個人承擔醫保目錄范圍內的自付部分是8000元，在這種情況下，由于自付部分不超過15000元，乙不可以享受大病醫療的專項附加扣除。

2.乙在2019年度個人承擔醫保目錄范圍內的自付部分是30000元，在這種情況下，由于自付部分超過15000元，乙可以享受15000大病醫療專項附加扣除。

3.乙在2019年度個人承擔醫保目錄范圍內的自付部分是105000元，在這種情況下，由于自付部分超過15000元，乙可以享受80000大病醫療專項附加扣除。

4.乙在2019年度個人承擔醫保目錄范圍內的自付部分是120000元，在這種情況下，由于自付部分超過15000元，扣除上限是80000元，乙只可以享受80000大病醫療專項附加扣除。

（四）住房貸款利息

住房貸款利息是只有首套住房且享受首套住房貸款利率的利息支出。在實際發生貸款利息的年度，本人或其配偶可以享受每月1000元的專項附加扣除，扣除期限不超過240個月。

1．婚前一方購買住房。婚前一方購買的住房符合相關規定的住房貸款利息支出，只能房屋產權人每月按1000元扣除。

2．婚前雙方分別購買住房。婚前雙方分別購買的住房符合相關規定的住房貸款利息支出，有兩個選擇：（1）其中一方每月按1000元扣除，（2）雙方每月各扣除500元。

3．婚后購買住房。婚后購買住房符合相關規定的住房貸款利息支出，只能選擇其中一方每月按1000元扣除。

（五）住房租金

住房貸款利息和住房租金只能選擇一個享受專項附加扣除。住房租金專項附加扣除，因所在城市不同，扣除標準不同。

1．夫妻雙方主要工作城市相同。住房租金專項附加扣除只能由簽訂合同的本人扣除。

2．夫妻雙方主要工作城市不同。住房租金專項附加扣除可以分別扣除。

（六）贍養老人

贍養老人專項附加扣除是每月2000元定額標準。被贍養老人包括：第一類是年滿60歲的本人父母，第二類是年滿60歲的子女均已去世的本人祖父母、外祖父母。

1．作為獨生子女的納稅人。贍養老人支出，每月按2000元標準定額扣除。

2．作為非獨生子女的納稅人。贍養老人支出，由兄弟姐妹分攤每月2000元扣除額度，每個人的扣除金額范圍是0-1000元。

四、總結

新個稅法中改革的一個亮點是專項附加扣除，其中住房貸款利息與住房租金只能二選一。在新政策剛開始實施階段，存在對政策吃不透的現象，本文對專項附加扣除深入淺出解析，結合舉例更通俗易懂。專項附加扣除要及時修改更新，以免對納稅人的信用記錄產生不良影響。新個稅法明確納稅人的納稅情況納入信用信息系統，并實施聯合激勵或懲戒。