公立醫院內部控制審計要點選擇與實施研究

侯秋菊

公立醫院作為我國公共醫療衛生服務的主要供給者，在保障人民群眾身體健康、維護社會穩定和諧中發揮著重要的作用。新世紀以來，隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化，公立醫院的內外部環境均發生了深刻的變化，傳統的管理體制已經難以滿足醫院管理與發展的需求。如何在醫療衛生體制改革深入推進的今天，有效加強醫院內部控制，成為公立醫院的重要目標。對此，內部控制審計有著非常顯著的價值。內部控制審計是以內部控制制度為基礎的審計活動，主要借助內控制度的審查、分析與評價來確定其可信程度，對醫院內控制度的優化以及平穩運行、健康發展均有著重要意義。

一、公立醫院內部控制審計要點選擇

1.控制環境。控制環境是公立醫院實施內部控制的具體環境，對內部控制效果有重要影響，因此，控制環境的審查自然也就成為內部控制審計的要點。控制環境審查主要體現在以下兩個方面，第一、治理結構的審查。公立醫院由政府利用國有資產出資設立，內部結構具有特殊性，受政府職能部門政策影響較大，因此，在治理結構的審查中要以公立醫院的特點為中心，堅持獨立設置、分離制衡的基本原則，使策、執行、監督三大職能有序開展，重點審查組織機構職責劃分的科學性與有效性，突出各項內部管理制度的審查，比如員工聘用制度等；第二、職工素質的審查。廣大的醫務人員以及后勤服務人員是公立醫院正常履行職能，提供醫療服務的中心力量，他們的素質對醫院發展有重要影響，因此，職工素質也就成為內部控制審計的要點，公立醫院要以部門、崗位為依托，加強職工能力、素質、水平的測評。

2.風險管理

風險管理是醫院內部控制的重要內容，有效的風險管理不僅是降低醫院運行風險的前提，也是深化內部控制效果的重點，因此，加強管理的審查自然也就成為醫院內部控制審計的要點。對公立醫院而言，日常運行中的風險來源較為多樣，且具有多發性、復雜性、危害性等特點，社會環境、醫療市場、政府政策、管理機制的變化都會對公立醫院帶來風險，因此，審計人員在內部控制的審計中要提高風險審查的意識，將風險識別、風險評估等作為重要內容，借助定量、定性相結合的分析方法來歸納公立醫院內部的高風險環節、高風險崗位、高風險業務等，加強風險管理審計。需要從醫療技術、醫療服務、醫患溝通以及財務管理、人員管理等角度采取好有效的措施，一方面不斷降低醫院技術層面的風險，提升醫療服務質量，另一方面不斷優化管理水平，降低經營風險。

3.控制活動。在醫院內部控制審計中要加強控制活動的審計，將其作為內部控制的要點，提升內部控制審計的實效。對公立醫院而言，控制活動貫穿于內部控制的各個層面、各個環節，其中會計質量控制、資產管理控制、醫療服務費用控制等是重點，也是內部控制審計中的要點。就以會計質量的審查為例，公立醫院要重視內部牽制制度的建設，嚴格按照不相容職務相分離的基本要求進行崗位設置，比如審查授權批準與業務經辦、業務經辦與審核檢查等。又如，在資產管理控制中，公立醫院要重視資源資產管控控制程序、環節有效性的檢查與評估，密切關注醫院資產的增減變動情形，在合理使用衛生資源的同時，加強市場環境、內部條件的綜合評估，做好合理的投資分析工作。

4.信息溝通。有效的信息披露機制不僅是貫徹落實衛生部《關于全面推行醫院院務公開信息的指導意見》的需要，更是加強醫院內部管理社會監督效果的要求。因此，在內部控制審計的要點選擇中，同樣需要將信息公開制度作為審計的主要內容，借助審計活動來進一步完善醫院的信息披露機制。公立醫院要以透明運行為理念，借助各種平臺做好院務公開、財務公開的工作，定期向職工披露醫院財務信息以及其他管理信息，同時將組織經營以及服務狀況公布于網上，接受社會大眾的監督檢查。而在具體的審計工作中，公立醫院要重點審查財務信息及非財務信息的獲取能力、信息處理的及時性等項內容，有效克服公立醫院在信息披露與信息流通中的問題與不足，審計人員則借助信息管理審計活動來檢查各項信息的準確性、真實性、可靠性，為醫院、社會提供真實、完整的數據資料。

二、公立醫院內部控制審計的實施策略

1.創造內部控制審計的良好氛圍。公立醫院在內部控制審計的實施中，需要將氛圍創設作為首要內容，不斷提升醫院內部對控制審計的重視程度。首先，醫院管理人員，特別是高層管理人員需要深刻地認識到內部控制審計的地位與作用，將內部控制審計作為內部控制自我完善、自我發展的重要環節，著力推進醫院內部控制審計工作的開展與深化；其次，醫院內部控制審計工作的開展需要醫院全體職員的參與，醫院要加強職工內部控制審計意識的培養，采用多元化的培訓方式來提升職工內部控制審計的意識。

2.制定內部控制審計的實施方案。現階段醫院內部控制審計中存在著不少的問題，對審計作用的發揮帶來了巨大的負面影響，而導致內部控制審計問題的因素則有很多，除了要點選擇層面的問題以外，內部控制審計沒有得到有效的實施也是主要因素。對此，公立醫院需要將內部控制審計實施方案的制定作為重點內容，一方面，緊扣醫院內部控制審計的實際需要，明確內部控制審計實施方案制定的目標、內容、方法、保障體系等，另一方面積極組織醫院職工，特別是財務部門的職工，構建內部控制審計小組，全面負責內部控制審計實施方案的制定工作，提升方案的科學性與標準化程度。

3.加強內部控制審計的監督管理。對公立醫院內部控制審計工作而言，審計實施方案的制定是先決條件，而審計實施方案的具體落實則是重點。當前，不少公立醫院已經深刻認識到審計實施方案制定的重要性，并不斷優化審計實施方案的編制，方案制定水平得到了很大的提升，但審計實施效果并不容樂觀。之所以會出現這種情形，和審計實施方案沒有得到有效的貫徹落實有著很大的關系，因此，為了提升審計實施方案執行力度與執行效果，公立醫院需要加強內部控制審計的監督管理，有條件的公立醫院，比如二甲、三甲等大型公立醫院要構建專門內部控制審計監督小組，以完善的制度與明確的職責劃分來加強內部控制審計實施的監督管理。

三、結語

內部控制是公立醫院加強內部管理的重要舉措，有著非常重要的地位與作用，然而，受各種因素的影響，當前公立醫院內部控制中存在著一些問題，必須以強化控制審計為手段，來提升內控的實效性。對此，公立醫院需要從審計要點的選擇以及審計實施兩個角度采取好措施。