基于內部控制的行政事業(yè)單位預算管理優(yōu)化研究

郝文華

（作者單位:滄州市高速公路建設管理局）

財務預算是指一個單位按照自己的發(fā)展需要對自己單位的未來發(fā)展以及各部門的職能需求制定的整個年度的財務收支情況。因為行政事業(yè)單位的特性，所以它在管理上不同于其他的單位，它進行財產(chǎn)收支的資金都是由政府統(tǒng)一掌控的。但目前，財政事業(yè)單位的預算管理問題無法適應市場的發(fā)展需求，只有推行變革，解決事業(yè)單位在財政預算管理中出現(xiàn)的矛盾，才能推動行政事業(yè)單位的預算管理得到優(yōu)化，實現(xiàn)內部控制的最佳目標。

一、行政事業(yè)的預算管理中出現(xiàn)的矛盾

（一）預算的過程中沒有全局意識，不能對預算進行提前的管理。在整個的預算過程中，需要涉及到的地方是十分多的，因此，需要有全局意識，不僅僅與預算的編制、執(zhí)行、調整、決算以及預算的考核這幾個因素有關，其中還涉及到很多的參與人員。而大多數(shù)人對于預算都有一個錯誤的印象，于他們而言，預算就僅僅依靠財務部門獨立完成。其實不然，預算的過程是一個十分龐大的過程，極其具有復雜性，它需要全體員工共同參與，只靠財務部門是不夠的。但大多數(shù)人都缺乏這種整體意識，這就會讓預算編制缺乏前瞻性，造成預算編制的計劃于實際的情況出現(xiàn)對立，這就會使得整個預算的過程中更加的容易引發(fā)問題，出現(xiàn)差錯。

（二）執(zhí)行預算管理的手段不合乎規(guī)定，預算管理的調整辦法沒有固定性。因為行政事業(yè)單位的預算編制和預算申報的計劃對于具體的科目劃分的不夠細致，對于一些具體的項目科目只是簡單、籠統(tǒng)的進行描述，忽略了支出功能的分類，對績效的內容與目標描述都不夠完整，可實現(xiàn)性較差，不利于預算管理的執(zhí)行。

（三）預算考評與實際情況不相符，預算的信息透明度低。預算的考核作為預算管理中最關鍵的中心環(huán)節(jié)，它起到保護預算工作順利進行的作用。但是，往往很多的預算考評體系在整個預算管理階段只能起到一定的輔助作用，并沒有實際的操作意義。這也就失去了其對預算工作的監(jiān)督與調整的功能。預算管理游離于正常的管理模式外部，這就導致預算中的一些編制與執(zhí)行工作沒有真正的落到實處。很多關鍵的因素都沒有完全的應用。同時，信息的不透明不利于資源的合理利用，給預算管理的資源合理分配造成了極大的困擾。

二、內部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

內部控制含義最先出現(xiàn)于20世紀90年代的美國。在美國發(fā)布的《內部控制整合框架》中，對于內部控制做出了系統(tǒng)的解釋。它強調內部控制是在一定的條件下，為提高經(jīng)營的效率而進行的組織計劃。包含了環(huán)境、對風險的評估、所進行的一些經(jīng)濟活動、信息的交流溝通以及內部的監(jiān)督模式五個大類。

近年來，我國也開始重視內部控制的發(fā)展，越來越多的法律條文都開始對內部控制問題提供了更多的解決方法。當然，目前我國對于內部控制的管理仍然處于初級階段，離發(fā)展成熟還有一段的路程要走。這就需要行政事業(yè)單位積極響應政府的號召，對內部控制的發(fā)展進行完善，提前的規(guī)避好經(jīng)濟活動的風險。促進行政事業(yè)單位的內部控制結構的不斷完善。

三、基于內部控制對于財務預算管理的一些改進方法與措施

（一）樹立全局意識，引導全體員工共同參與，一同為內部控制的發(fā)展營造一個便利的環(huán)境。預算管理工作本來就是一個龐大且復雜的工作，因此需要全體員工的共同參與。這就需要管理者應該重視對預算管理的工作，提高員工對于預算管理的認識度，培養(yǎng)員工對預算管理工作的重視度，樹立全局意識，引導全員共同參與，而不是僅僅只依靠財務部門就可以完成。為預算管理營造一個積極合作、平等相互的穩(wěn)定環(huán)境。健全內部控制的管理機制，為預算管理制定一個合適的流程，并將工作任務具體分配到員工個人。

（二）加強績效管理，健全監(jiān)督問責的機制，提高對于預算執(zhí)行力度的管理，定期實行評估。績效考評作為預算管理工作中最重要的一個環(huán)節(jié)，對整個內部控制起到?jīng)Q定性的作用。因此，有關部門需要加強對績效考評情況的認定，提前對需要注意的關鍵點進行排查，將風險控制到最小。同時，要確保績效考評的工作按照相關的規(guī)定要求進行管理，將考評工作一一落實，定期定量的對預期成果進行檢查與審核。細化考核的標準就是要將績效的指標進行數(shù)量上明確的規(guī)定，例如數(shù)量、成本、質量、經(jīng)濟效益等這些具體的因素。同時，要注意到需要有一個規(guī)范化的考評指標，注意關鍵要素對風險造成的影響等等。在考核的時候，預算不應該隨意進行調整，應將情況上報給上層部門，詢問專家的意見，經(jīng)過討論達成一致后進行決定并公示大眾，杜絕個人隨意私自的改動。

（三）以科學技術為導向，充分利用信息化的水平將項目級別進行分類，推動預算管理效率水平的提高。當前行政事業(yè)單位的信息化水平應用不夠，很多工作仍然需要人工進行操作，這就造成了資源的不合理利用以及人工資源的濫用，加重了員工的勞動量，在浪費的同時也帶來了很大的隱患。此外，行政事業(yè)單位的信息化應用的項目設置范圍太過于寬泛，對于具體任務的設置劃分不夠細致，這就導致，項目在申報時找不到合理的申報條件與范圍，出現(xiàn)錯誤的信息填報。因此，需要生成專門的細致化的分類科目，才能更好的明確項目的申報。同時，需要注意到以下幾個要素：一是設立好一級科目，按照各科目進行分類，明確好科目的名稱，具體實施的內容以及支出的范圍，標清楚需要的數(shù)量等。二是將一級項目劃分出相應的二級單位，明確項目成立的依據(jù)、單位以及達成的目標。便于實現(xiàn)具體的實際操作。

（四）建立健全審計制度，將內部審計與外部審計相結合，形成完整的評審體系，以促進內部控制的發(fā)展。要想發(fā)揮審計工作的真正作用，就需要更新員工的觀念，改變傳統(tǒng)的監(jiān)察模式，分別在事前事中事后的三個階段都引入審計監(jiān)管的部分，使審計人員充分的參與到內部控制的環(huán)節(jié)中來，為內控的發(fā)展提供必要的意見與建議。這樣可以更好的掌握內控的舉措。在執(zhí)行與調整的階段，調整需要充分采納審計人員的意見，待意見核實后再進行落實，就可以對整個內控階段進行監(jiān)督。其次，審計人員確定考核的相關事宜后，應該進行簽字，為整個監(jiān)察負責。我國行政事業(yè)單位的考評工作大都是在發(fā)生了情況以后由主管部門組織進行檢查，缺乏主動性，且有一定的包庇性。這就導致沒有建立起完整的監(jiān)察體系，不能提前進行防范風險的措施。同時，外部審計也并不是專門的審計機構審計且時間與范圍不明確，整個流程還存在一定的問題，沒有規(guī)范完整的體系。因此，行政事業(yè)單位應該聘請專門的審計人員與相關的專家進行審計管理，形成一套完整的審計體系，提高審計的水平與能力，才能更好的促進審計工作的實現(xiàn)，推動內部控制的良性發(fā)展。