公立醫院內部控制體系建立與實施探析

徐莉莉

（作者單位：遼寧省朝陽市中心醫院）

一、引言

醫院內部控制，是指在醫院內部采取一系列控制活動措施、制定內部控制規章制度等，對風險進行合理有效防范和化解，確保醫院經濟活動的各項工作規范有序進行，實現醫院發展目標。醫院內部控制是醫院開展各項業務活動、經營活動的保障體系，對促進醫院可持續發展具有重要的現實意義。2012年11月29日，財政部根據《會計法》、《預算法》等法律法規和相關規定，制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該規范自2014年1月1日起施行至今已經經過4年時間。財政部在2015年、2016年和2017年相繼印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》、《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》、《行政事業單位內部控制報告管理制度》，用于指導、規范行政事業單位內部控制。行政事業單位內部控制規范的適用范圍面廣、差異大，《規范》比較抽象。現有行政事業單位內部控制政策針對所有事業單位，內容較為籠統，而醫院工作專業性較強，給醫院內部控制工作建立帶來困難。

醫院內部控制體系建立與實施是一個循序漸進的過程，需要在摸索學習中前進，逐步完善改進。本文從內部控制體系建立的五個方面，即前期準備、梳理流程、風險評估、完善制度、固化內部控制體系進行探討，以期能夠為公立醫院內部控制體系的建立與實施提供參考。

二、醫院內部控制體系建立與實施

（一）前期準備階段

第一，為確保醫院內部控制體系建設有組織、有計劃、扎實有效地進行，醫院成立內控工作領導小組，內控工作領導小組由醫院負責人擔任組長，負責對內控建立工作的領導、組織與協調、工作分工及責任落實、監督等。下設內部控制辦公室，牽頭部門為財務科，負責內控建設日常工作。第二，召開動員大會并開展有關培訓，明確內部控制體系建立與實施的內容、范圍、重要性及必要性。動員全體員工積極參與內控規范建設工作，提高全體員工對內部控制規范體系建設的認識，為全面推行醫院內部控制體系建設營造良好的環境和氛圍。積極組織醫院全體員工分批學習《行政事業單位內部控制規范（試行）》，采取多種形式，實現單位決策層、執行層、監督層了解掌握《行政事業單位內部控制規范（試行）》。統一醫院全體員工的思想認識，深刻把握建立內部控制體系對醫院發展的重要意義，深刻理解內部控制目標的精神實質，人人明確內部控制責任，激發全員參與內控體系建設的積極性、主動性和創造性。第三，召開關于醫院內部控制工作指導啟動會議，并制訂下一步工作方案。根據內控工作方案制定詳細工作計劃，明確工作內容和目標。根據工作方案的要求精心籌劃，分階段實施。

（二）明確業務環節梳理流程圖

內部控制辦公室負責組織內控專員全面梳理醫院經濟業務內容，進一步完善醫院各項經濟業務流程。既包括業務層面的組織機構設置，還包括業務層面本身的各項業務流程，對各項業務特點進行總結和歸納，明確各項業務的目標、環節、人員設置和內容。

財務科內部控制專員負責對醫院預算業務、收支業務、資產管理業務，招標辦內控專員負責對政府采購業務、基建科負責對建設項目管理業務，檔案室負責對合同管理業務進行流程梳理，明確各項經濟業務環節。例如：預算業務包括預算編制、預算審批與執行、預算調整、決算管理、預算分析和預算考評等流程；收入支出業務包括票據、門診收入、住院收入、衛生投入資金、銀行賬戶、印章、長期負債、支出等流程；政府采購業務包括預算與計劃、申請采購、提交采購材料、審批、踏勘或審查、開標、簽訂合同、驗收入庫、付款、資料存檔等流程；資產管理業務包括現金、資產購置、資產使用和維修、資產處置、資產清查、資產報告編報等流程；建設項目業務包括立項、設計與概算、委托代理招標、簽證、申請進度款、竣工驗收、決算等流程；合同業務包括合同簽訂、審核、合同檔案管理、合同履行變更解除、合同糾紛等流程。

（三）建立風險評估機制

風險評估活動對發現風險、了解風險以及控制風險有重要作用。通過風險評估，可以明確完成經濟業務目標存在的風險。建立內部控制體系初期，可由各科室內部控制專員在流程梳理的基礎上，結合醫院管理現狀，開展經濟活動的風險評估工作，內部控制專員可以采用風險清單法、文件審查、實地檢查法以及小組討論和訪談等方法來識別潛在的經濟業務風險點。對經濟業務中存在的風險進行全面、系統和客觀評估，確定風險應對策略，形成符合醫院實際情況的風險評估報告，并及時提交院領導班子，為進一步完善內部控制體系提供依據。后期建立內部控制風險評估機制，成立風險評估工作小組，每年至少進行一次經濟活動的全面風險評估。當醫院內外部經濟環境發生重大變化時，也要及時進行經濟活動的風險評估。

（四）建立健全內部控制管理制度

全面梳理醫院內部控制規章制度，加強內部控制制度建設是內部控制建立與實施的基礎。具體包括：一是完善現行制度。按照內部控制建立與實施工作要求，對一些原有制度的條款進行刪減和增補；二是制定新制度填補空白。根據《規范》要求和實際工作需要，制定一些新制度。相關科室對照《規范》、《指導意見》及醫院內部控制實施工作方案，有計劃、有步驟全面落實各項工作，組織實施內部控制制度。相關科室按照內部控制規范要求，認真抓好內部控制建設，確保制度健全，執行有力，把每項制度落到實處。

（五）固化內部控制體系

一是根據醫院內部控制等管理需求，逐步構建信息系統，將內部控制的基本要求固化在信息系統之中。醫院所有經濟業務納入ERP信息化管理，達到對醫院各項經濟業務自動約束，使得內部控制實現信息化。這對規范經濟行為，預防腐敗，提高工作效率等方面發揮重要作用。二是分析內控薄弱環節，科學整改，持續改進。檢驗前期成果，進行分析，詳細總結提煉內部控制體系建設經驗，根據風險評估報告、內控缺陷整改方案以及各項內部控制制度，編制醫院內部控制手冊，促進內控建設成果的有效轉化。以規范、規章、制度和手冊的形式固化工作成果，構建長效化內部控制工作機制，不斷實現醫院內部控制目標。

三、總結

公立醫院內部控制體系建設經過4年不斷的探索，相對于初期建設來說取得了較大的進展。只有不斷提高醫院的綜合管理能力，全面推進公立醫院建立和實施內部控制體系，才能促進公立醫院在不斷完善自身管理機制，規范經濟行為，預防腐敗，提高工作效率等方面發揮重要作用。目前隨著公立醫院不斷的改革及自身的發展，在服務社會、精準扶貧等方面做出的貢獻越來越多。公立醫院應當完善自身的內部控制，促進醫院各項管理工作的正常開展，不斷提高財務風險防范的能力和水平，確保資金運作能力的穩步提升，實現資金的高效利用和配置。發揮出內部控制體系建設與實施的優勢和價值，為公立醫院的發展提供全新的契機。