新形勢下對企業內部控制建設問題的思考

孫路萍

（作者單位：安徽財經大學會計學院）

自從我國實行改革開放政策以來，全球經濟一體化對我國企業的影響不斷加深。盡管其加快了商品流通和市場資源的有效配置，但是來自各方面的競爭也無一例外地加劇企業風險。在這種形勢下，企業需要批判地繼承傳統管理觀念，結合當今經濟發展態勢，建立健全企業會計內部控制制度，提高企業內部管理水平，有效的應對經濟市場所帶來的接踵而至的挑戰。

一、完善內部控制對企業管理的重要性

1972年，美國注冊會計師協會下屬的審計準則委員會公布的《審計準則公告》中給出了內部控制如下的定義：“企業為了有效強化自身經營水平、優化資源的利用效率、提升管理水平而采取的一系列計劃、組織和方法?！逼髽I內部控制制度是企業運行管理的重要內容，它貫穿于企業的各個方面，不僅有利于為企業的經營水平提高提供了幫助和支撐，而且決定了企業能否朝著健康正確的方向發展。只要企業進行經營活動，管理活動，就一定需要相應的內部控制制度保駕護航。因此優化內部控制對企業來說刻不容緩。

（一）促進企業健康發展

企業決策的制定與執行與內部控制制度息息相關。依托內部控制的確定企業內部的目的和計劃體系，以此能夠有效制約管理過程中存在的消極因素。一方面，可以實現資源的最優配置，為企業加強研究和引進人才提供強大動力；另一方面，幫助企業規避風險，維護企業財產與資源的完整性，保證會計信息的真實性和準確性。

（二）改善企業薄弱環節

每個企業都有其薄弱環節，這些環節導致資源的浪費，發揮不了作用，內部控制可以有效地監督和控制這些環節，及時糾正這些錯誤。規范會計人員的行為。企業根據內部控制制度能夠及時管理漏洞，提高經營效率和經濟效益。

二、當今企業內部控制存在的缺陷及產生原因

（一）存在的問題

1.企業內部控制制度體系不完善

現階段，盡管很多企業已有自己相應的內部控制運行機制，但是很大一部分企業對內部控制的相關知識了解甚少，不結合本公司實際情況，用片面的，孤立的角度制定并不符合企業自身發展狀況的內部控制制度。這種效仿性質的內部控制制度容易造成對企業認識的偏差，使內部控制不能實現其實效性。第一，企業管理人員沒有認識到健全內部控制制定的重要性，低估了其對企業發展的重要作用；第二，沒有指定具體的施行方案，過于框架化，理論化，不利于制度的實施；最后，上行下效情況的產生導致會計人員也會忽視企業管理的有效控制，使企業在市場上缺乏競爭力。

2.缺乏良好的內部控制環境

企業的健康發展離不開良好的內部控制環境。由于內部控制環境需要與外部環境相適應，在經濟全球化的形勢下，外部環境變化莫測，突發性、偶然性的風險給企業帶來嚴峻的考驗，因而內部環境需要及時調整。但是企業往往會因為某種因素的影響，對內部控制環境沒有進行及時調整，導致在企業內部控制制度具體實施過程中各要素銜接不緊密，協調的結果不理想，對企業造成不可預估的災難性后果。

3.企業內部會計信息化水平程度不高

在現代企業內部控制建設中，大部分企業沒有掌握內部控制的關鍵點——會計信息系統化建設。隨著科學技術的發展，信息化的企業在我國越來越多，這說明信息的交流與溝通有著舉足輕重的地位。然而現在很多企業依然保留著直接參與決策的制定和實施，直接進行交流的方式，因而導致企業會計信息化水平依然處于低水平的狀態。這樣極大地阻礙了企業內部的交流，增加了不必要的交流成本，影響了企業信息傳遞的及時性和準確性，不能準確有效的把握當今經濟市場發展形勢。此外，企業輕視會計信息化的作用從而產生不平等對待信息技術人員的情況，以至于技術人才的流失，嚴重影響了企業的競爭力。

4.企業內部工作人員自我意識低下

目前一些企業會任用會計專業知識低下，會計素質不高，有些甚至沒有取得會計從業資格證書的會計人員為其工作。一些會計工作人員缺乏責任感，對自己的本職工作敷衍了事，給公司營造了不良的工作氛圍。另外還存在著會計工作人員為了保護自己的飯碗，缺乏獨立性，根據領導部門的授意，做出制作假賬，逃稅漏稅等違法亂紀行為，給企業帶來巨大的經濟損失，監管部門工作難以進行。

5.缺乏風險應對措施

企業在制定內部控制制度時，沒有考慮到風險應對問題，導致企業面對突發情況時沒有相應的對策來應對風險，嚴重打擊了企業的經濟發展。

（二）產生原因

1.企業內部控制意識薄弱

企業缺乏對內部控制的深入理解，大部分企業對內部控制的認識依然停留在基本原始的階段，認為內部控制就是對內部的監督，內部控制就是制約人的行為的各種文件和制度，這樣會造成內部控制制度變成形式主義。有些企業領導機構認為制定內部控制制度會損害其利益，不愿建立嚴格規范的內部控制制度，沒有認識到重要性。我國的內部控制制度發展起始時間較晚，雖已取得一定的成效，但與發達國家相比仍有較大的差距。

2.會計文化制度不健全

文化產業體現了一個企業的“軟實力”，文化建設體現了一個企業的“軟控制”。文化建設與企業每個環節息息相關，能夠調動工作人員的積極性。增強員工的精神力量，提高其會計職業道德素質。然而部分企業忽視文化帶來的潛移默化的作用，重視利潤的收入，輕視文化的建設。在企業文化淡薄的環境中，即使有較為完善的內部控制制度，工作人員也不能很好的發揮其在企業中的作用。

3.管理者和企業員工責任感較低

作為企業的核心人物，擁有不可取代的影響力和表率作用。一個好的管理者可以發揮榜樣示范作用，引導大家有意識地對自己的行為進行規范。然而，“各司其職、互不干涉”的思想導致管理層逐漸脫離“大眾群體”，導致信息溝通不暢，造成資源的浪費和決策的失誤，給公司帶來負面影響，影響整個內部控制系統。

企業具體工作則是要依靠企業員工實施，即使了解內部控制的重要性，缺乏對內部控制的專業性知識和對風險點的敏感程度，依然會導致其操作不當，不能很好地發揮內部控制的作用。即使企業考慮到培養員工的知識素養，由于成本的限制性，其效果也會不盡人意。

三、新形勢下解決企業內部控制存在問題的對策

（一）完善企業內部控制體系的建設

隨著新形勢下經濟的不斷發展，增強企業的競爭力，提高內部控制的有效性，建立符合企業經營管理實際情況的科學的內部控制體系刻不容緩。首先，加強管理層在內部控制體系中的作用。強化領導機構在企業的主導地位，發揮領導機構在建立和完善內部控制體系突出作用，并在企業內部建立股權制衡結構。其次，在市場經濟的實踐過程中，企業的文化所發揮的作用不可取代，要牢固樹立“以人為本”的核心理念，加強與員工的溝通與交流，同時建立合理的獎懲激勵機制，充分調動工作人員的積極性，提高工作效率，營造良好的企業文化氛圍，增強企業的凝聚力。最后，建立有效的內部控制評價體系，“查漏補缺”，針對不同性質的項目和工作及時發現存在的缺陷并提出相應的解決方法，消除消極影響，提審企業的內部控制能力，真正的發揮內部控制體系的作用。

（二）提高從業人員專業素質和內控意識

人對于企業發展的意義重大，只有人的全面發展和綜合素質的提高才能充分發揮內部控制的作用，因此需要建立科學的用人制度：第一，嚴格把控對人才的選拔，招聘綜合素質高，具有責任感的專業性人才，為企業創新型發展注入活力。第二，人力資源部門需要定期開展多層次、多方位的學習培訓工作，切實提高員工的集體意識和專業業務能力，提升企業的內控水平。此外，良好的內部控制意識對企業發展有著直接作用，意識是實踐的基礎，只有樹立正確的內控意識，改變老舊的內控觀念，主動學習新的內部控制知識，才能將個人理念與企業觀念相結合，構建良好的企業內部控制環境。

（三）將企業管理與會計信息化有機結合

在我國社會主義市場經濟發展態勢下，會計信息化在企業發展中的地位越來越突出，傳統的內部控制已經不再能滿足企業發展的需要，因此必須建立與網絡信息系統相結合的內部控制制度。作為一項長期投資工程，企業應根據自身實際情況制定具體目標和計劃，定期開展進行評估工作，保證會計信息化符合企業實際發展情況。完善管理機制，保證管理機制隨著時代的發展及時調整，需要會計信息化技術按照企業要求運用，這就要求建立健全內部管理制度，包括安全保密制度，崗位職責制度，會計檔案管理制度等，有效避免資源和人才的浪費，最大程度實現會計信息化的有效性。

總之，企業在未來發展進程中，內部控制的建設要放在企業建設的首要位置。需要完善企業內部控制體系，創造良好的內部控制環境，保證企業各項經濟工作健康有序發展，最終提高企業的市場競爭力，長期立足于我國社會主義市場經濟之中。