從內含假設看管理會計理論的適應性

羅鑫源

（作者單位：西北農林科技大學經管學院）

一、什么是假設

簡單來說，假設就是指在進行某一方面內容的研究時，立足于實際情況，對于現有事物設定的一個假定的說明。假設在經過實踐的證明之后，可能會成為切實的理論。由此看來，我們可以將假設視為一種有待驗證的命題，當某一項假設被提出時，我們需要采取有效的方式來證明這一命題的真偽，否則假設的提出也就失去了本來的意義。除此之外，在進行科學研究的過程中，假設也是理論體系豐富和完善的前提。一般來說，在管理會計理論的構建與完善過程中，假設屬于理論體系運行的基礎，有著十分重要的作用。

二、管理會計理論的內含假設

（一）確定的目標

假設管理會計需要確定的目標作為支撐才能形成完備的科學理論。我們認為管理會計的目標在于向企業管理人員提供精準的決策信息，但由于企業發展所需信息是多種多樣的，因此向管理人員所提供的決策信息也應當是多個類型的，包括企業發展的內部信息和市場需求等外部信息。但就目前情況來看，管理會計需要向企業提供哪一種類、哪一范圍內的信息，仍然難以確定，所提供的信息往往是根據企業決策的需求來決定的。

（二）明確的對象

完備的假設管理會計體系通常需要明確其研究對象，在管理會計理論當中也是如此。目前，在現有的研究內容當中，涉及管理會計對象的研究內容較少，管理會計的對象這一內容在我國會計行業當中也未形成精準的概念。部分從業人員認為管理會計的對象應當為現金流量，也有不少人認為管理會計的對象應當為資金流量，目前仍然難以做出定論。立足于當前我國管理會計的實際發展情況，我們可以發現，管理會計的對象這一研究內容的研究范圍在逐漸拓展，但總體來看，研究對象和范圍仍然未能明確。

（三）獨特的方法

也就是說，假設管理會計應當具備與研究對象和目標相匹配、契合的方法，這也是管理會計能夠形成完備體系的有力條件。立足于當前我國各大企業當中現行的管理會計模式來看，普遍都采取事前規劃與事中控制相結合的方法，但由于這一方法涉及內容眾多，將其應用至管理會計體系當中，會變得雜亂無章，缺乏系統性，各方法獨立存在，缺乏內在聯系，會計管理的獨特性也就自然難以得到體現。除此之外，近年來，隨著我國各項技術水平的逐漸發展進步，在會計管理當中又逐漸涌現出了新的管理方法，但管理方法不同于會計方法，這就導致在這一階段內，會計管理變成了多種管理方法的集合，其特色體系仍然難以得到體現。

（四）確定的未來

管理會計之所以不同于財務會計，最本質的原因就在于管理會計更加注重進行事前規劃和事中控制，而財務會計則更為注重進行事后處理。因此，在開展管理會計工作時，往往需要立足于企業目前的發展情況以及所處環境來推斷企業未來的發展方向。就當前企業中管理會計工作所涉及的各項內容來看，預算控制、標準成本系統、決策內容、責任會計制度等多個方面的數據資料都是在推斷的基礎之上形成的。企業未來的發展方向仍不明確，企業發展所面臨的風險與位置也難以保障，提前推算標準成本，會降低全面預算的精準性，導致預算失去實際的價值。更多時候，雖然能夠依據現有理論進行預測，但卻難以保障預測所得結果與未來發展形勢相符。

（五）一致的最大化效益

對于管理會計來說，各項工作開展的目的皆是為了謀求效益的最大化。如果不能完成這一目標，一切工作的開展都將毫無意義。效益這一概念往往與目標密不可分，對于不同企業來說，在不同的發展時期會產生不同的效益要求。企業當中融合了多類契約，屬于一個有機集合體。在企業的發展過程中，很多時候，各方面的發展很難達到協調統一，例如，企業的利益追求、經營管理人員的利益追求自己投資人的利益追求可能各不相同。我們目前可以查找到的管理會計資料通常將企業利潤的最大化與效益最大化視為同等因素，但事實上，這種觀點難以體現企業在發展至不同階段時所產生的不同目標，尤其是在企業的資金管理與經營管理權利分離的情況下，企業、經營者和所有者的利益很難達到一致。

（六）穩定的環境

這一內容也時常被人們稱作經濟運行的均衡性假設。也就是說，企業在實施方案達到決策目標的過程中，所獲得的各類收益是均衡存在的，一切活動所產生的現金流量也是均衡存在的。在管理會計預測的過程中，許多數據模型都是依據假設的基礎來進行構建的，因此，在構建此類模型時，通常需要對于現有數據進行具體的分析。有些時候，企業所獲取的經濟利潤可以按照收支配比的原則進行人為確認，從而保障均衡。但更多時候，企業的現金流量容易受到多重外界因素的干擾，僅僅依靠企業單方面的力量難以實現整體控制。

（七）無成本信息

簡單來說，就是指假設管理會計在獲取信息時，可以不用花費任何代價、無需消耗任何成本來獲得決策信息。就當前已有的管理會計內容來看，無論是在進行長期決策還是短期決策，所需的一系列數據都將被視為已知條件，無需將其取得的成本算作考慮范圍內。也正是因為如此，管理會計開展的過程中逐漸形成了多種決策模型，同時，針對某一個決策問題也可能出現多種決策模型，通過利用不同的信息數據內容，可能會得出完全相同的決策結果。很多時候，想要獲取所得數據，需要消耗大量的資金，這筆資金甚至遠遠高于數據的使用價值。如果在進行決策時將獲取信息資料所需的成本也算作考慮因素，采取不同的決策模型可能會出現差異結論或完全相悖的結論。值得注意的是，決策模型可能會因為決策所需的高成本而失去實際的意義。

三、從內含假設看管理會計理論適應性的思考

目前在管理會計中所涉及的內含假設內容有很大一部分與實際情況不符。其中部分內容雖然存在，并具有實際意義，但在具體應用是仍然缺乏足夠的理論支撐。長期下去，企業管理會計理論體系會出現目標和界限難以明確、涉及的范圍較大、與實際情況不符等問題。并且，在進行具體的應用時，由于受到運行條件的限制，可能會產生較多的應用成本，且很難適應發展環境所提出的要求，最終導致應用效果較差。針對以上問題，在未來的發展過程中，我們仍然需要不斷完善現有的管理會計理論體系，構建起更具實用性的會計理論內容。

首先，應當明確管理會計的對象和范圍。確保管理會計的研究范圍處于管理會計的研究范圍之內，但不要不切實際的認為可以將所涉及的管理會計內容都納入到范圍之內，可以采取系統化的辦法，通過確立研究對象來劃分具體范圍。

其次，應當明確管理會計的目標。通過管理會計來進行信息的收集、整理和加工利用?？梢猿浞职l揮企業管理人員的決策能力，來實現對于管理會計信息的控制。

最后，制定完備的管理會計規范。管理會計具有較高的應用性，與社會利益分配息息相關，對于同一方案實施不同的決策會產生不同的結果，產生不同的利益分配情況。為此，應當制定完備的管理會計規范，明確信息的類型和質量，對于信息使用的規范性作出嚴格的要求，合理的隊伍各方的利益關系進行處理，避免在決策中過多的融入個人的主觀因素。

四、總結

從內含假設看管理會計理論的適應性，我們可以發現，內含假設是在現有的管理會計理論體系的基礎之上開展的。當前階段，在企業管理會計開展的過程中，仍然存在著一系列與實際不符的假設內容，在未來的發展過程中，我們仍然需要投入更多的領家來進行管理會計理論框架的構建，從而充分發揮管理會計體系的實質性作用。