高職管理會計能力框架的研究

趙建新

（作者單位：蘇州旅游與財經高等職業技術學校）

一、管理會計能力框架綜述

管理會計被公認為當今會計轉型的根本出路。隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）頒布以來，管理會計體系的建設進入了新的里程碑。截止2018年9月，財政部共出臺了1個基本指引和29項應用指引，為管理會計的實務應用提供了指南。所謂管理會計能力框架，就是管理會計人才應具備的專業知識和具有必要能力的架構。根據中國總會計師協會課題組對中國管理會計職業能力框架的研究，管理會計職業能力分為專業能力和輔助能力兩大類。專業能力包括財務會計能力和籌劃管理能力；輔助能力包括開拓創新能力和協調領導能力。管理會計的能力應該建立在職業道德規范基礎之上。

管理會計開展工作所依托的信息主要來自于財務會計，財務會計能力是管理會計的基礎職業能力。統籌管理能力是管理會計的根本能力，是管理會計職業能力最重要的部分，根據管理會計工具方法應用的主要領域，具體分為戰略管理能力、預算管理能力、成本管理能力、營運管理能力、績效管理能力、投融資管理能力、風險防控能力7個方面。管理會計與財務會計相比是開放型的，其所涉及的領域也大大超出財務會計，已經達到業財融合的境界。因此做好管理會計工作，僅有專業技術能力是遠遠不夠的，還要具有輔助能力。一是需要強調開拓創新能力，包括技術上善于依托信息技術手段、思維上勇于創新開拓。二是管理會計工作面向全單位經營管理的各個環節，管理會計人員溝通、協調能力以及高級管理會計人員的領導能力，成為管理會計能力不可或缺的組成部分。

二、高職管理會計能力框架定位的依據

（一）高職會計專業人才培養的轉型需求

曾幾何時，高職會計專業普遍成為了眾多高職院校的招生熱點和學校的“明星”專業，圍繞著技能大賽的“指揮棒”，高職會計專業在人才培養方案制定、課程建設、教學方法、師資配備等方面已經形成了相對成熟的高職會計人才培養模式，也走過了一段輝煌的發展歷程。但隨著當前人工智能、大數據、移動互聯網時代的迅速到來，會計行業及會計教育都面臨了前所未有的挑戰，高職會計教育作為會計人才培養的重要組成部分，如果固守原有的人才培養格局，即以傳統的“財務會計”為核心教學內容，以“核算”為主要職業能力，以“手工操作”為主要實訓模式，已遠遠不能適應當前數字時代的到來，傳統高職會計人才很可能成為未來“會計機器人”替代的主要對象，以就業為導向的高職會計人才的培養勢必將面臨日益嚴峻的形勢，因此，高職會計專業人才培養的轉型勢在必行。

2014年《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）的頒布，標志中國會計進入管理會計轉型的元年，會計行業以管理會計為定位的轉型態勢越來越清晰，而高職會計人才的培養重心必然是從財務會計向管理會計重心的轉移，這是高職會計專業人才培養適應會計行業轉型的客觀選擇。

（二）高職會計專業應用型人才培養特色的需求

高職會計專業的人才培養不管如何轉型，必然首先賦予“職教”特色。所謂“職教特色”，在當前，不外乎是“產教融合”、“工學結合”、“理實一體”、“能力本位”等理念的結合，這是職業教育具備生命力的集中體現，而以管理會計為根本抓手的會計職業教育的轉型仍然要彰顯這種職教特色，其中管理會計能力的塑造必然不能是會計本科教育的“壓縮版”，而必須體現“能力型”、“應用型”、“實戰型”的特色，不能好高騖遠的紙上談兵型，這樣高職管理會計能力的培養才能形成符合自身發展的特色之路，才能與普通本科教育乃至研究生教育進行錯位發展。

（三）高職會計專業學生素質現狀的限制

毋庸諱言，目前高職學生的素質層次受招生及社會對職業教育選擇的限制，尚處于一個比較尷尬層次。一方面，職業教育的招生處于招生低端層次的局面仍未改觀，學生的基本文化素質處于相對弱勢；另一方面，學生的學習自主能力、思維能力、接受能力、創新能力都存在明顯短板，因此，指望高職管理會計的能力培養定位于較高層次也是不符合現實的。鑒于以上學情分析，高職管理會計能力的培養切不可求“高大上”，而應因地制宜，切合職教特色，管理會計能力定位恰當。

三、高職管理會計能力框架的定位

高職管理會計能力框架的定位是高職管理會計人才培養模式形成的前提，是高職管理管理會計能力形成的依據，是高職管理會計人才培養質量的保障。本文根據管理會計能力框架的基本架構，從以下三方面提出高職管理會計能力的定位。

（一）會計職業道德素質定位

會計職業道德素質是會計人員能力框架的重要組成，也是會計行業存在的重要基石。會計職業道德對會計人才的重要性怎么說也不為過。但對于傳統高職會計專業人才培養來說，由于諸多因素的影響，會計職業道德素質的培養多年來成為了人才培養的短板，導致傳統高職會計人才培養質量的缺陷。

基于高職學生素質的現狀，重視對高職會計專業學生會計職業道德素質的培養顯得尤為重要，這是高職管理會計能力的立足基礎。據目前對會計職業道德內容的描述中，以“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務”32字最為代表，結合高職管理會計能力培養要求，本文認為應從以下四個方面著重培養：

1.誠信素質

由于會計工作與金錢、數字打交道，會計人員天然存在較高的道德風險，因此誠信素質應成為會計人員的第一素質。離開誠信素質，會計工作將變得毫無意義。因此，在高職會計職業道德素質培養中，誠信素質也應作為第一素質進行培養。誠信素質的培養，核心是“不做假賬”，這不僅是當年朱镕基總理對國家會計學院提出的希望，也是對全體會計人員提出的基本要求，這是每一個會計人員對職業道德必須堅守的底線。

2.廉潔素質

廉潔素質在當前中央不斷強化的反腐倡廉的政治形勢下顯得尤為重要。特別是會計人員由于崗位的特殊，廉政風險一直處于高位，是紀檢監察部門關注度最高的崗位之一。事實證明，在眾多查處的腐敗案例中，會計人員身陷其中也屢見不鮮。因此，會計人員想保持長久職業生命力，必須牢牢構筑廉潔風險防守堤壩，堅守道德高地。

3.參與素質

會計的參與素質要求會計工作必須參與到企業管理過程，為企業價值的提升提供重要信息支持。管理會計作為企業創造價值的重要工具，更須要會計跳出“記賬、算賬、報賬”的后臺封閉模式，走向基層，走向形成企業價值鏈的各個環節，創造“業財融合”的新境界，才能真正實現管理會計自身的價值。

4.服務素質

服務素質是傳統會計職業道德素質之一，不管是財務會計還是管理會計，會計的終極目標都是為單位服務、為員工服務、為客戶等利益相關者服務。因此，樹立服務意識，提高服務水平，是會計人員義不容辭的職責。

（二）會計專業能力定位

會計專業能力定位是高職管理會計能力框架的核心內容，是決定高職管理會計能力培養主要指向及水平標準。根據中國總會計師協會的研究成果，會計專業能力主要分為財務會計能力和籌劃管理能力兩個部分。

1.財務會計能力

（1）會計基本核算能力。會計基本核算能力是管理會計能力形成的基礎。會計基本核算能力包括基本業務賬務處理能力和報表編制能力。會計基本核算能力必須具備企業主要業務，即從供、產、銷及投融資、利潤分配等基本業務的核算能力；報表處理能力應具備資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表四張基本報表的編制能力。會計基本核算能力在目前以財務會計為核心能力培養的高職會計教學的資源配置下，應能滿足這種能力需求，未來反而宜適度降低這種資源的集中態勢，向管理會計能力培養傾斜。

（2）成本會計核算能力。成本會計目前是從財務會計分離出來作為一門獨立的課程，是會計基本核算能力的延伸，但目前高職會計教學體系中，因為技能大賽等因素的導向影響，成本會計的教學相對薄弱，與形成成本會計核算能力的要求不相匹配。但在管理會計的轉型教學過程中，因為作業成本管理、本量利分析等作為管理會計重要的工具方法，沒有成本核算的基本能力是無法應用這些工具，也無法形成成本管理能力。因此，“成本會計”課程在轉型教學過程中只能加強不能削弱。

2.籌劃管理能力

管理會計的籌劃管理能力包括戰略管理能力、預算管理能力、成本管理能力、營運管理能力、績效管理能力、投融資管理能力、風險防控能力，這些能力是管理會計的核心能力，基于高職會計教學及高職會計學生素質的現狀，只能“有所為，有所不為”，才能合理構筑高職管理會計能力體系。

（1）戰略管理能力。戰略管理能力是管理會計的高級能力，是管理會計參與企業戰略決策、戰略運行、戰略調整的能力。由于高職會計專業培養體系中，一貫重技能、重實踐，對管理、戰略管理的基本能力培養缺失，本文認為，戰略管理能力可不作為高職管理會計能力培養的主要內容。

（2）預算管理能力。預算管理能力對單位財務收支的一種事先計劃能力，也是單位資源配置的一種重要工具及單位內部控制的一種重要手段，是高職管理會計能力培養中也是不可或缺的一種能力。在傳統高職財務管理課程的教學環節中，這種能力的培養已有所涉及，今后宜進行加強。

（3）成本管理能力。成本管理能力包括成本規劃與控制能力，是成本核算能力的進一步深化。成本管理能力是管理會計能力體系中的重要內容，高職管理會計能力培養中完全應該重視這種能力培養，因為，這是傳統高職會計教育資源配置完全可以達到的一種能力培養。

（4）營運管理能力。根據《管理會計運用指引第400號-營運管理》的描述，營運管理是企業戰略目標的執行管理，主要涉及企業生產過程中的物流供應、產品生產和銷售等環節，主要運用工具方法包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析等。由此可以明確，營運管理能力處于相對中觀的一種能力，操作性較強，并且本量利分析、敏感性分析、邊際分析工具往往包含在現有財務管理課程教學內容中，因此，這種能力培養也應包含在高職管理會計能力框構中。

（5）績效管理能力。績效管理能力在企業屬于較高層次，一般屬于管理層級別的能力，基于高職會計專業人才培養的基本定位，績效管理能力在高職管理會計能力框架中可不作過高要求。

（6）投融資管理能力。投融資管理能力屬于管理會計的基本專業能力，在企業中業務頻率較高，需求較廣，因此必須作為高職管理會計能力框架中的一項基本專業能力。在現有財務管理課程的教學中，這種能力的培養必須得到不斷強化。

（7）風險防控能力。風險防控能力屬于企業戰略層面的一種能力，在企業中也屬于管理層級別的一種能力，需要管理者宏觀的思維和審時度勢的能力，顯然對高職會計學生的要求過高，因此，在高職管理會計能力框架的架構中，這種能力僅作一般要求。

（三）會計輔助能力定位

管理會計本質上是一種管理能力，是一種為企業創造價值的能力，因此需要會計人員不能局限于財務領域，更需要管理思維及與組織各結構協同工作的能力。

1.開拓創新能力

開拓創新能力要求管理者不滿足于現狀，有把握時機發現機會的敏銳性，有隨時調整資源提高組織適應性的能力。顯然，這是一種高級別的管理能力，高職管理會計需要開拓創新的意識，但對能力培養不作嚴格要求。

2.協調領導能力

協調領導能力是協調組織關系，加強業財融合，提高駕馭全局能力。管理會計需要加強業財的深度融合，管理會計才能為組織提升價值提供支撐。因此業財融合的能力，高職管理會計也需要加強這種能力的培養，至于領導能力，由于高職管理會計自身處于實務和技能型的定位，可不作要求。

四、結論

綜上所述，基于高職管理會計是一種實務型、技能型的定位，高職管理會計能力培養不過分強調戰略層面能力及領導能力的培養，對專業能力中的戰略管理能力、績效管理能力、風險防控能力、會計輔助能力中的開拓創新能力和協調領導能力中的領導能力不作強調；而特別需要的是應加強會計職業道德的基礎教育，穩固專業能力中的核算（包括成本核算）能力、特別強調預算管理能力、成本管理能力、營運管理能力和投融資管理能力的培養，最后需強化會計輔助能力中的業財融合能力的培養，最終才能滿足高職管理會計能力的培養以實現初級管理會計師的人才培養目標定位。