企業會計核算存在的問題及改進措施
—— 以制造業為例

浙江五洲新春集團股份有限公司 潘海明

1 當前制造企業會計核算存在的問題

1.1 會計核算錯誤及會計基礎資料不完整，會計信息失真

1.1.1 會計核算人員素質不夠

會計核算人員沒有扎實的會計制度、會計準則理論知識，在核算時沒有根據會計準則去核算，導致會計報表不符合制造企業會計政策的整體要求。如收入的確認，根據準則當商品已發出并且所有權的所有風險全部轉移時，就可以在財務核算時確認收入，但目前很多制造企業在財務核算時還停留在以開票為準確認收入，導致在財務核算時少做收入、利潤等，使賬面存貨、損益、權益等會計信息失去了真實性，從而影響了投資者的判斷決策。

1.1.2 財務核算環境較差

財務核算信息來自于企業的各個部門，但目前制造企業相關部門對財務意識往往不強，如采購部門采購物資時，沒有及時與客戶簽訂合同，而款項提前申請要支付，當遇到供貨不及時、質量無保證的客戶時，不但影響了企業生產，不能給客戶及時發貨，導致企業失去信譽，還損失了企業利益。另外，不向客戶及時索要發票，導致企業稅項抵扣不夠，多交稅款。銷售部門業務員出差發生的費用沒有取得相應費用發票，而憑部門領導證明就來報賬，白條的報銷導致費用不能列支，從而引起補繳稅款的風險。

1.2 沒有系統的財務內控制度

作為制造企業，財務內控制度必不可少，但有很多制造企業卻往往沒有一套系統的財務內控制度來支持會計核算，具體體現在以下幾個方面。

1.2.1 固定資產核算制度不規范

大多數企業財務人員在固定資產核算時憑客戶開的發票入賬，如企業在固定資產采購時沒有采購申請單、采購合同。需要安裝的設備，安裝后沒有驗收完工單，有驗收完工單的也只是形式而已。由于固定資產采購沒有事先控制導致設備多采購，嶄新的設備被閑置，給企業造成了一定程度的損失。沒有經過驗收評估，就向客戶申請付款，當設備要投入使用時，發現不能正常使用，需要經過改造調試后才能使用，不但增加了改造費，還延誤了產品生產期。平時合同簽訂較隨意，沒有評審程序，當發生經濟糾紛時不能向客戶索賠。

1.2.2 缺少存貨內控制度

由于沒有存貨內控制度，很多企業存貨庫存年年增多，如在采購時沒有采購申請，加上采購時沒有調查物資庫存情況，就直接去采購，導致本有庫存的又去采購，同時也存在多采購現象。倉庫沒有設置最高庫存量，采購單價沒有限額規定，物資采購多少而進庫多少，倉管員無法發現采購是否多了、單價是否合理，從而導致物資庫存只增不減。物資領用沒有領用審批單，領用較隨意，導致物資不必要的浪費，使物資成本只增不減。

從以上固定資產核算及存貨核算存在的問題看，制造企業應該制定一個系統的財務內控制度來支撐會計核算。

1.3 成本核算不準確，無參考價值

1.3.1 無正確的成本核算意識

企業都是從小逐步發展壯大，組織機構逐步建立完整，費用成本核算也變得復雜起來，但管理者的成本管理意識并沒有隨企業的發展而改變觀念，總覺得產品的生產成本少，就能夠取得更高的效益，因而把產品成本核算只關注在產品生產過程所發生各種費用、物料消耗上，對生產過程所發生的材料、工資、費用等也只是進行了簡單的分配。如今制造企業的機械設備投入自動化程度越來越高，產品生產過程不斷的在縮短，使產品生產成本所占的比例越來越小。因此在成本核算時只重視產品的生產制造過程，不重視生產前、生產后的各個環節，不能準確反映各產品成本信息，導致從總體上很難正確體現各產品是否盈利、是否能夠創造價值。

1.3.2 產品成本計算方法選擇不當

目前制造企業財務部門大都用的是簡單傳統的成本計算方法，即把生產過程中所發生的制造費用按產品定額工時比例、產品產量、產品工資比例、直接材料成本等方法機械地分配到了各產品中去，直接材料費和直接人工費直接計入產品成本，而沒有把實際生產過程中所發生間接費用與各產品進行相匹配計算，引起生產工藝較多而繁雜且產量較少的產品計算出來的成本較低，而生產工藝少而簡單但產量較高的產品計算出來的成本反而較高，顯然這種簡單的成本核算方法不符合實際的產品成本。

1.4 傳統的會計核算已達不到制造企業的發展需求

1.4.1 會計核算數據沒有靈活性

(1)會計核算是在手工核算的基礎上建立起來的，會計科目和相應科目級別比較固定，不能隨意改變會計科目名稱和科目級別。

(2)會計報表格式和指標是固定的。不同報表使用者對會計信息的要求是不同的，而由于報表格式固定、財務指標單一，因此提供的會計信息沒有根據會計使用的需求去進行編制，但為了滿足不同會計信息使用者的需求，只能在會計報表后作一些解釋、補充等附注說明，另外再加一些指標數據作補充，直接影響了會計信息需求者的使用及判斷。

1.4.2 會計核算及會計信息數據滯后

目前，制造企業會計系統基本沒有實現進行全面的信息化管理，會計核算資料通過各業務經辦人向各級領導審批后遞交到財務部門，財務部門對會計核算資料審核、記錄也存在一段時間，這樣會計核算數據的輸出日期就遠遠脫離了實際經濟業務發生日期。在實際工作中特別是年度財務報表往往要通過會計師事務所審計后才能正式編報定稿，定稿后一般在3～4月份，遠遠遲于了會計期，財務會計報告數據的滯后嚴重影響了管理者經營的及時決策。

2 加強制造企業會計核算的對策措施

2.1 加強會計核算基礎管理工作，提高會計信息質量

要想提高會計信息質量，首先要建立良好的會計核算環境，保證會計核算資料的真實、正確、完整，會計信息來自于各種不同的票據，因此企業必須制定票據的傳遞流程、審核流程，不管在供應鏈還是企業生產過程各環節，當經濟業務發生時必須取得票據和填制相關內部核算資料，而票據的取得來自于不同環節的業務經辦人員，因票據種類繁雜，如沒有相關會計業務知識，就會導致應取得而不取票據，即使取得票據，可能不符合會計核算的規定，這樣影響了財務部門核算，有時可能會給企業帶來麻煩，造成經濟損失，所以財務部門必須對各部門經辦人員進行會計業務方面的培訓，同時會計核算人員與各部門經辦人之間要形成互相牽扯，這樣如發現票據不規范、不完整就可以追溯到各部門相關人員，及時進行補充更正。其次要提高會計核算人員素質，不定期對財務人員進行業務知識的培訓，提高財務人員業務水平，對不合格的財務人員進行淘汰。

2.2 完善內控制度

企業上規模后，公司必須要制定一套系統的內部控制制度來管理公司，特別是財務內控制度，因財務是企業的核心機構，它不僅承擔著對公司財務核算、還承擔著公司融資、投資的責任。而財務核算是最基本的基礎，但要做好財務核算，不僅靠會計人員良好的會計基礎、一套財務信息系統，最主要還要有企業自己的財務內控制度，去指導、管理及監督財務核算：比如建立固定資產核算制度，財務核算時發票后面要附相應的固定資產采購申請單、采購合同，轉固定資產時要填制安裝完工驗收單（須有使用人及驗收人簽字），采購合同要有相關的財務、法律等部門的評審。

建立存貨核算制度，供應鏈管理制度，如前面講述的采購問題、倉庫管理問題。我們必須要在制度中明確，如物資采購首先填制物資采購申請單，并需要相關人員簽批，物資采購申請單須填寫物資現有庫存、價格、供應商名稱等內容。倉庫管理要制定相應的倉庫管理制度，制度中要注明出入庫相關規定，如物資領用時需填寫領用單并經相關部門領導簽字，入庫時須有相應的價格審核，并有質量檢驗手續、數量驗收后方可入庫等。

2.3 改變傳統成本管理觀念及成本核算方法，正確核算成本

2.3.1 樹立現代成本管理理念

制造企業產品成本不僅包括制造成本，還應包括技術開發、采購、倉儲、市場營銷、售后服務等過程中所發生的資源消耗。因此核算產品成本時必須貫穿于產品的整個供應鏈所發生的成本，從而對產品成本的全面性進行盈虧情況分析。

2.3.2 選擇正確的成本核算方法

隨著社會經濟環境變化和企業的不斷壯大，傳統成本核算由于對間接制造成本沒有按相應產品實際情況進行分配，計算的成品成本脫離了實際成本，已不在適用，所以必須改進傳統成本核算方法，而作業成本核算方法剛好彌補了傳統成本核算方法所存在的缺陷。作業成本法擴大了間接成本核算內容，它不但包括了生產過程中所發生的制造成本，還包括了在營銷環節的銷售費用及其他環節中的管理費用。在分配間接費用時不但引用了財務變量如工序工時、生產批量等，而且還引用了非財務變量如設備維修次數、質量檢驗次數等，結合了產品與實際資源的消耗情況，使產品成本更加符合實際成本。

2.3.3 建立成本考核制度

首先建立責任成本考核中心及考核方案，然后把企業的總體成本目標分解到成本考核中心，各成本考核中心根據目標成本制訂成本控制方案，每月、每季度對實際發生的成本與目標成本進行對比，分析存在的差異原因，并對超支部分提出解決方案。同時對目標成本完成情況須進行考核。

2.4 建立現代化會計核算信息系統

2.4.1 建立以信息化為中心的會計核算

會計核算信息化彌補了傳統核算所存在的缺點，它以會計科目為核算依據，在總賬核算時可以同時實現資產、負債、所有者權益、收入、成本、利潤等六個方面的會計核算，基本可以達到不同層次的需求。在會計報表方面可以設置輔助項目核算，不但可以滿足常用報表的編制，還可以根據企業管理需要設計編制一些特殊的內部會計報表。

2.4.2 會計信息化提高了會計核算工作效率

會計信息化集成了財務流程和業務流程，使財務信息和業務信息達到了共享。當實際業務發生時在信息系統輸入相關業務的信息，然后在財務處理系統生成相應會計信息，這樣不僅減少了數據輸入的工作量，而且使各經營模塊的數據與財務數據串連在了一起，達到了數據一致性和共享性，也使數據達到了即時傳遞的效果，不會造成與實際業務發生時間產生延后 的現象。企業管理者可以在任何時間在會計信息系統中取到所需要的最新財務核算信息數據。

3 結語

綜上所述，正確及時的會計信息數據是企業經營管理決策的需要，不但能提高企業管理水平，還能促進企業的發展，會計信息數據來自于企業的會計核算，因此企業應結合經營管理情況，建立能滿足企業經營管理需要的會計核算制度。