試論我國減稅降費的緊迫性

仕志偉

(作者單位:山東恒宇會計師事務所有限責任公司)

今年是我國改革開放四十周年，在這舉世矚目的四十年里，我國經濟有了迅猛發展，相應的財政收入也快速增長，這對我國國力的提升以及國際地位的提高，起到重要作用。自十九大以來，國家為了讓全社會有更多的獲得感，陸續推出實行了一系列減稅降費的政策，使全體社會成員得到更大的實惠。當然，筆者認為，還應當進一步加大減稅降費的步伐。

一、減稅降費的含義及現行政策

所謂減稅降費就是指國家通過采取一定的稅費改革，制定一系列稅收政策，減少稅費收入的數額，降低整個社會的稅費負擔。2016年中央明確提出要降低稅負，這同樣是一個重大轉折。同年年底，又進一步把"降低稅負"具化為減稅降費，有稅有費，而且把前頭的"企業"兩字去掉了，也就是說，減稅降費從此不再限于企業了，因為不光是企業稅費負擔重，老百姓稅費負擔同樣重。

二、目前我國稅費負擔情況分析

我國目前稅費負擔不論是在宏觀層面還是在微觀層面，都處于較高的水平。宏觀層面上與其他國家相比，我國稅費負擔高于其它新興經濟體。微觀層面上來看，企業稅負較重。中國企業部門承擔的廣義稅負占GDP的比重達到30%，占宏觀總稅負的90%左右，而且中國的絕大部分非稅政府收入是由企業部門承擔的。通過以各行業稅收收入占行業GDP的比重來衡量各行業的稅收負擔，結果發現房地產業高達45%，租賃和商務服務31%、金融業31%、批零26%，稅收負擔偏高；從稅種結構方面來看，我國以間接稅為主。我國2016年的稅收收入中，間接稅占比60%，直接稅占比40%。而發達國家的直接稅比重一般在50-60%，美國、加拿大超過70%。間接稅比重過大會導致企業在生產經營中直接感受到的負擔更重，我國企業繳納部分占稅收收入之比合計超過85%，而個人直接繳納比重僅11.5%。所得稅方面，我國25%的企業所得稅稅率居中，但企業所得稅收入是個稅收入的近三倍，而歐美主要國家企業所得稅大多不超過個稅的1/3。

近年來我國經濟由高速轉向中高速增長，處于新舊動能轉換的關鍵時期，經濟下行壓力較大。一些行業產能過剩、需求放緩，再加上上游資源品和工業品價格上漲、勞動力價格提升、中小企業融資成本高等因素的影響，企業的成本負擔和經營困難較大。對于企業來說，較高的稅收繳納比例，再加上行政事業性收費、政府性基金、社保費等的繳納，使得企業面臨較大的綜合稅負壓力。

三、減稅降費帶來的積極影響

1.減稅降費可減輕企業負擔，深度激活消費投資

業內人士認為，目前傳統類別的實體企業經營較為困難，盡管產能過剩行業的市場出清無法避免陣痛，但是如果在經濟下行壓力下企業負擔過重，既不利于優質企業脫穎而出，還會加劇企業資金鏈風險，甚至波及金融系統，給企業減負是當前實體經濟的迫切需求。通過全面實施營改增，減輕了對貨勞的重復征稅，實現了服務業、制造業的創新發展，增強了出口企業競爭力。對企業降稅可以提高企業的收入，居民降稅可以提高居民收入從而激發居民的消費潛力。現在我國消費已經超過了投資和出口成為推動經濟增長最主要的動力，國務院也出臺了多項措施來促進居民消費，但是如果不能實實在在地通過減稅以及收入分配改革來提高居民收入，那么促消費的措施就很難起到成效，而通過大幅的減稅降費可以有效的提高我國消費的增長率。

2.激發小微企業新活力

國家出臺的一系列減稅政策為實體經濟降成本、增后勁，尤其是對小微初創普惠式減稅具有積極的意義。一方面，由于小微貢獻的稅收規模較小，減稅給財政帶來較小的壓力;另一方面，小微企業的數量眾多，減稅的影響面較廣，對于緩解當前的就業、經濟及現金流壓力等多個方面均會產生積極的效應。因此，對小微企業減稅可以用較小的資金成本產生較大的社會效應。此外，融資難是小微企業共性的國際難題，如果無法得到及時的融資，減稅是解決小微企業現金流問題的較好途徑。這其中，小型微利企業減半征稅的年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，體現了對小微企業的稅收支持力度不斷加大。僅北京一市，今年前三個季度就有9.03萬戶應納稅所得額在30萬元～50萬元之間的企業享受了稅收優惠，減稅達11億多元。讓小微企業活起來、發展好，稅收優惠政策利好降低了企業稅負，推動了企業供給側結構性改革。1-10月，全國新登記企業450萬戶，同比增長12.5%，日均新登記企業近1.7萬戶。

3.減稅助力國家科技創新駛入"快車道"

十九大指出，"創新是引領發展的第一動力，是建設現代化經濟體系的戰略支撐"。創新不僅能促進舊動能改造，讓"老樹發新芽"，更能培育新的經濟增長點、形成新動能，讓"新木長強枝"。當前我國經濟進入新常態，經濟發展模式已從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。例如山東稅務一直以來就以‘三個有利于’為主導，極力爭取減稅降費政策，凡是有利于民營企業的稅收政策，要積極主動地去落實、去爭取；凡是有利于民營企業的服務舉措，要積極主動地去探索、去實踐；凡是有利于民營企業的管理辦法，要積極主動地去嘗試、去推進。

4.推動產業轉型升級，促進我國經濟發展

全面推開營改增試點，將所有營業稅行業改為繳納增值稅，打通了連接二、三產業的增值稅抵扣鏈條。全面推開營改增，不僅有效降低了涉及行業的稅負，而且產生外溢效應，推動了經濟轉型升級。數據顯示，2016年，在經濟增速整體放緩的情況下，中國第三產業增加值增長7.8%，高技術制造業增加值同比增長10.8%，新納入試點的四大行業新辦企業戶數月均增加8萬多戶。2017年一季度，我國第三產業增加值占國內生產總值比重升至56.5%，服務業對經濟增長貢獻率達到61.7%。其中，營改增功不可沒。中國社科院財經研究院研究員張斌指出，此次推出的一攬子減負政策，有利于激發市場活力、擴大有效供給，增強市場主體的創新動力，提高全要素生產率，含金量極高。

四、政府的減稅降費空間及可采取的減負措施。

近幾年政府在減稅降費方面的力度非常大，2016年全面推進營改增，為企業減稅5000億以上，階段性降低社保公積金費率，每年為企業減負1000億，2017年全年減稅降費超過1萬億元，2018年全年減稅降費也將超1萬億元，即便如此，仍有很多企業感覺稅負沉重。

1.主要稅種存在減稅空間

我國比較成熟的是流轉稅和所得稅，財產稅等其他類型稅種正在構建。對于所得稅來說，我國企業所得稅基本稅率是25%，還有進一步降稅空間，OECD國家2016年企業所得稅平均稅率為22%-23%，都比我國的低。另外在我國，企業所得稅和個人所得稅并存，存在重復征稅的情況，所以所得稅類還存在減稅的空間。由于企業的流動性比公民的流動性強，如果一個國家或地區成為稅收高地，一些企業總部就會遷移，現在各國競爭主要是吸引企業回歸，從競爭趨勢看，不降企業所得稅，不僅會出現外資撤資，預計一些國內企業也有可能遷移。間接稅中最主要的稅種是增值稅，當今增值稅最高稅率是16%，兩檔低稅率10%和6%，征稅比較繁雜，因此增值稅方面既可以考慮降低稅率，也可以減少稅率檔次。由于增值稅是一種流轉稅，可以通過轉嫁，讓消費者承擔稅負，因此通過降低增值稅，不僅可以為企業減負，還可以促進國內消費。從整體稅負看，隨著稅基擴大，還存在結構性減稅的空間，即取消一個稅種的同時，增加新的稅種。營改增后就要考慮征收房地產稅，雖然爭議很大，但房地產稅肯定要征。另外，由于稅率和征收能力成反比，即隨著征收能力和效率的提高，稅率會相應的降低，因此未來隨著征稅手段更加信息化，征稅的成本會下降，會給減稅帶來一定的空間。

2.非稅收入存在規范空間

減稅容易，降費難，一般公共預算收入中，如果非稅收入比重上升，那么稅收收入比重就意味著下降。很多地方為完成財政收入目標，"稅不夠、費來湊"，費起了彌補和提升財政收入的作用，因此降費的難度比減稅還大。因為稅收是普遍性的，而很多收費對應著某一個機關或事業單位，剛性比稅收還大。正因為收費常與某個單位的"飯碗"直接相關，機構對收費會盯得更緊，在機構職能沒有轉變情況下取消收費，原來靠收費單位就來向財政要錢，財政就會面臨雙重壓力。在非稅收入中，除了預算內的非稅收入，還有很多預算外的非稅收入，不是經營性收費，而是以經營性收費名義在預算外收費，類似"紅頂商人"，對市場和社會以政府機關的名義，對政府機關則以收費服務的名義，導致中央政府減了很多稅費，企業和市場感覺不到。因此，只有轉變政府職能、精簡機構，才能帶來更多降費空間。

3.偏高的社保費率存在下調空間

目前中國的社保費率確實偏高，增加了企業的用人成本和經營壓力。過去下調繳費比例難主要是因為征繳收入與支出已經出現缺口，據有關部門的測算，轉軌成本在近十年是企業基本養老保險出現缺口的核心原因。劃轉國資充實社保的政策落地后，減輕了這樣的歷史包袱，因此也為下調繳存費率創造了空間。如果按照國有企業所有者權益的10%劃轉(包含金融和非金融)，預計可以彌補一半的轉軌成本，可支持基本養老保險繳存比例下調約2.5個百分點。未來建立全國統籌、更多的國資劃轉、延長退休年齡等改革將為下調費率提供支撐。

4.盤活財政存款使中國存在降低稅費比例而不增加赤字的可能

據有關資料表明，截至2017年10月底，中國財政存款余額為5.3萬億，過去五年的年化增長率為7.6%，2015和2016年增速大幅降低，不過今年又有上升之勢。這一余額也相當于過去兩年城鎮職工基本養老保險征繳收入之和。政府部門存款增加，但不以公共開支的形式納入使用，勢必會降低資金使用的效率，拖累實體經濟的增長。盤活和削減這部分存量資金，不僅為中國降稅減費創造了空間，從而緩解企業的經營壓力，提高企業的盈利能力，而且還可以不增加財政赤字，不對當前的財政收支造成額外的壓力。因此我國減稅降費空間還是非常大的。

結束語

目前主要經濟大國都在施行減稅計劃，旨在降低本國商品和勞務的出口價格，增加在國際貿易中的競爭優勢，如果我國在減稅降費方面不積極主動，勢必會降低我國企業的國際競爭力，對我國國際貿易產生不良影響，因此為進一步擴大就業、促進經濟轉型升級、培育新動能成長、促進消費需求，應對國際競爭新形勢，我國政府仍然迫切需要繼續推行減稅降費政策。