論財務會計與稅務會計的差異和協調

孔艷茹

（作者單位：廣州大學華軟軟件學院財會系）

財務會計與稅務會計既相互關聯又有一定的差異，這并不僅僅發生在我國，它普通存在于各個國家之中。財務會計是指對企業的資金和財務狀況進行全面監督與系統核算、以提供企業的盈利能力與財務水平等經濟信息為目標而進行的經濟管理活動。財務會計依照相關的會計制度和程序，為有涉及利益關系的債權人、投資人提供相關的資金信息；財務會計不僅在企業運作中起著基礎性的作用，而且對企業的管理和發展有重要的促進作用。所謂的稅務會計是指，根據會計學有關內容和理論，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行綜合反映和監管，確保納稅活動的全面落實，讓納稅人員自覺根據稅法規定，進行稅務繳納的一項專業會計學科。稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，而自然延伸的基本條件是稅收法規逐漸趨于復雜化。目前，受到各種因素的影響，大部分企業中的稅務會計不能在財務會計和管理會計中分離出來，導致稅務會計無法形成相對獨立的會計系統。但財務會計和稅務會計都是我國會計體系的重要組成部分，兩者既有關聯又有差別，具有一定的差異性和相似性，兩者都是在符合國家法律和規章制度的基礎上對經濟利益進行保護，并且為企業的客觀財務信息提供支持，保證企業管理人員可以得到正確真實的財務信息。重視財務會計與稅務會計之間的差異，并強化兩者的差異協調，能夠促使企業提高管理水平，進而實現整體經濟效益的迅速發展。

一、財務會計與稅務會計差異產生的原因分析

在新《企業所得稅法》和《企業會計制度》的實施下，財務會計與稅務會計在會計目標和核算范圍等方面都出現了新的差異，在我國經濟快速發展以及會計制度的一系列改革的促動下，財務會計與稅務會計的差異越來越大。一方面，財務會計的核算流程、方式、內容都是依照財務會計的準則進行的，財務會計制度的重點是努力實現企業財務和經濟的標準化，提供經濟利益保障。而稅務會計的核算流程、方式、內容是依照稅務會計的規定進行的，稅務會計的重點是遵照國家稅法的標準對納稅人進行征稅，兩者在本質上存在差異。當今，財會體系在形成中不斷發展，特別是國家開展了關于財務領域的相關革新活動，使得財務會計領域的相關體系與準則和稅法之間開始出現隔閡和距離。另一方面，許多單位的所有制也表現出多種樣式，經濟體制的逐漸改變也是導致二者產生差異的重要原因，它帶動了所得稅的變化，使得稅務會計與財務會計的差異日益明顯。

二、財務會計與稅務會計的差異分析

由于傳統的經濟管理體制不能適應社會的發展，隨著稅務職能的深入和滲透，財務會計與稅務會計之間的差異日益凸顯，兩者在會計目標、核算對象、核算依據、穩健態度、會計等式和會計要素等方面都出現了明顯的差異，下面對財務會計和稅務會計兩者的差異進行分析比較，從而為兩者之間的協調提供更大的發展空間。

（一）會計目標的差異分析

會計目標是會計的重要組成部分，是會計理論體系的基礎，其在特定情況下，會因受到客觀存在的經濟、社會現狀以及政治方面的影響而變化，對財務會計和稅務會計所表現的會計目標差異進行分析具有重要的意義。

1.基于財務會計的會計目標

財務會計要求從業人員依法編制完整、合法、真實的對外報告和會計報表來反映企業財務狀況與經營成果，為管理部門和相關人員提供對決策有用的會計信息。財務會計目標在企業會計制度系統和財務會計系統中有著舉足輕重的作用，是制定各種法則和規范會計制度的重要因素。一般來說，財務會計目標分為決策有用觀和受托責任觀。決策有用觀是指信息使用人員要確立正確的財務會計目標，為管理層提供做出決策有用的信息。受托責任觀是指如實反映受托責任在進行的狀況。另外，財務會計的目標是以記錄和核算所有經濟業務的情況為基礎，編制資產負債表、利潤表、現金流量表和附表，向財務報告使用人員提供相應的企業經營成果、財務狀況與現金流量狀況等有關的會計信息，對企業的管理層所托付的任務履行情況進行真實的反映，使領導層能夠根據相關財務報告可以做出更加正確、合理的經濟決策。

2.基于稅務會計的會計目標

稅務會計是商品經濟階段發展到市場經濟階段的必然產物，稅務會計的目標：一方面以遵守稅法的相關規定為基本目標，進行正確合理的計稅、納稅和退稅等操作，以實現降低成本的目的，使稅務會計主體可以獲得較大程度的稅收收益。稅務會計再通過向稅務和海關部門納稅申報，將納稅信息提供給信息使用人員，幫助稅務部門更加方便地征收稅款。另一方面將有利于作決策的相關信息提供給稅務管理部門和納稅企業管理部門；而為了稅務管理部門和納稅企業管理部門能更加正確的進行稅務決策，也可以通過整合和運用高層相關人員所提供的相關信息，得到合理的決策方案，獲取更大利潤收益。

（二）核算對象的差異分析

會計核算是指以貨幣為主要計量單位，對企業、事業、機關等有關單位的資金和經濟信息利用情況進行記賬。會計核算范圍分為會計時間范圍和會計空間范圍；會計的時間范圍，是指會計分期，通常會計從時間來看，是根據一個年度來劃分范圍的。會計的空間范圍，是指會計主體，實際上看就是一個企業。另外，會計核算的范圍從空間上看，它只核算本企業的經濟業務。財務會計與稅務會計兩者的核算對象存在著明顯差異，財務會計核算對象表現是通過貨幣來反映資金運動過程，而稅務會計核算對象是通過稅負來反映相關的資金運動過程。通過分析財務會計和稅務會計之間的核算對象差異，對企業的業務操作與制度改進具有一定的參考價值和借鑒價值。

1.財務會計的核算對象

財務會計通過貨幣計量，對相關企業所有的有關經濟事項進行核算，為投資人和債務人等利益相關人員進行服務，財務會計核算的對象是可以用貨幣表現的全部資金活動過程，需要通過財務會計對有關資金狀況進行核算。相關資金活動過程不僅可以在一定的程度上反映有關企業的相關財務狀況，而且可以對企業一些資金的變動和經營情況進行反映。將資金的投入、周轉和循環、退出等過程作為核算的范圍也可以滿足投資人員、經營管理人員、企業和國家的經濟管理需求。總體上，財務會計的核算對象所涉及的范圍要比稅務會計更加廣泛。

2.稅務會計的核算對象

稅務會計是對納稅人的稅收變動相關的經濟事項進行核算，稅務會計核算的對象僅僅是與企業稅負有關的資金運動，包括財務會計中有關稅款的核算、申報等內容，與稅收沒有關系的業務不需要進行核算，也反映出稅務會計的核算對象是受納稅所影響而引發的稅款計算、補退以及繳納等相關經濟活動的資金運動。而且稅務會計的核算范圍和財務會計的核算范圍還存在著一定的差異，具體表現在稅收減免、納稅申報、收益分配以及經營收入等和納稅相關的經濟活動，相對來說稅務會計涉及的范圍比較小。

（三）核算依據的差異分析

財務會計和稅務會計的核算依據有著明顯的差異性，財務會計的核算依據是按照企業會計準則和制度開展和組織活動，其核算的原則和方法都是來自于企業會計準則。而且企業會計準則會因為行業不同而存在一定的差異，具有一定的靈活性；再者，根據企業會計準則和相關制度的有關要求和規定對會計核算進行組織和進行真實的企業財務活動記錄，并且提供有用的會計信息，協助企業經營和管理。其中依據會計準則就是要對外提供真實相關的具有高質量的財務報告，一方面要針對相關的資源管理和使用情況向企業管理層作出真實的反映，另一方面為財務報告使用人員提供正確合理的信息，幫助管理層作出正確的決策，對企業會計核算的一些不恰當行為進行規范。稅務會計的核算依據是稅收法規，核算原則和方法來自于稅法，稅法具有強制性和無償性、高度的統一性，用于規范國家征稅主體和納稅主體的行為，從業人員要遵循稅法的宗旨和規定進行核算，然后按照稅法的規定對所得稅額進行計算總結，并且向稅務部門進行申報。稅務會計核算要恪守法律規定，遵守國家對納稅人相關繳稅行為的規定，目的是為了保證可以足額的征收企業稅款，以滿足政府公共支出的需求，以及在國家和納稅人之間的財富分配。

（四）核算原則的差異分析

財務會計運用權責發生制作為核算原則，稅務會計是在權責發生制基礎上，運用收付實現制對其進行調整。由于權責發生制和收付實現制對于同一筆經濟業務的處理時間和處理原則不同，導致二者在入賬時間及入賬金額方面可能不一致。

（五）穩健態度的差異分析

會計穩健性原則是在會計核算中經常運用的一項重要原則，國家通過發布《企業會計制度》和具體會計準則充分體現了這一原則，對企業會計核算有重要的指導作用。穩健性原則是指當一些相關企業遇到沒有把握或者不能確定的業務時，在處理過程中應該要保持謹慎嚴謹的態度，可以記錄一些具有預見性的損失和費用，并且加以確認。財務會計的穩健態度表現在：對企業可能造成的損失和費用進行預計和充分考慮，不去預計企業可能發生的收入，讓會計報表可以更加準確的反映企業所發生的財務狀況以及經營成果，避免讓報表使用人員誤解或者錯讀報表信息。而稅務會計的穩健態度表現在：它不會預計未來可能發生的損失和費用，而只對一些已有客觀證據并且可能在未來發生的費用才進行預計，比如壞賬計提，其具有一定的客觀性。在市場經濟的發展態勢下，不可規避風險是很多企業不可避免的問題。在面對問題時，應該積極應對、堅持審慎嚴謹的原則，在風險實際出現之前做到未雨綢繆，減少風險并防范風險，以化解風險，這樣既對企業做出正確和合理的決策有促進作用，也間接的提高企業對債權人利益的保障能力，進而使企業在市場上有更加強勁的競爭力。

（六）會計等式和會計要素的差異分析

會計要素是反映會計主體相關財務狀況的基本單位，通過對會計對象進行基本分類而形成。財務會計有六個要素，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，這六個要素存在聯系也有區別，是會計對象具體化的反映，而且財務會計圍繞著這六大要素來反映發生的內容和業務，它構成的會計等式為：“資產=負債+所有者權益”，這是在編制資產負債表時要滿足的原則。“收入-費用=利潤”，這是在編制利潤表時要滿足的原則。稅務會計有四大要素，包括應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應納稅額，其中應納稅額是核心，其他三個要素是為應納稅額的計算提供前提條件。另外，這四個要素和企業應交稅款關系密切，稅法的應稅收入可能與會計上的收入和費用會有所差異，在編制納稅申報表時，稅務會計的四個要素構成了以下等式：“應稅收入-扣除費用=納稅所得額”，“應納稅額=應納稅所得額*稅率”通過以上等式來更加具體地反映計稅過程。

三、財務會計與稅務會計的協調分析

在財務會計和稅務會計的協調發展問題上，首先要明確兩者之間的關系，才能在社會不斷發展的過程中協調好兩者的關系，避免出現方法不統一、關系嚴重不協調的現象，要做好財務政策與稅收政策、會計政策之間的協調工作，強化會計處理方面的協調性，加強規范性。其次放寬稅法對會計的限制，加強稅收法律和會計制度的適應性，重視兩者的協調工作。最后重視人才培養和信息披露，不斷提高工作人員的整體素質，加強工作人員的從業學習能力，也要加強對信息的充分披露，確保會計信息能夠全面、準確、充分地披露。處理好財務會計和稅務會計的協調性，使兩者之間政策的一致性得以保障，盡最大的可能減少差異的產生，這不僅可以促使國家經濟的持續發展，為企業科學管理奠定基礎，還可以保證會計信息的真實合理，促進企業效益得到有效的保障，從而實現企業價值最大化和效益最大化的管理目標。

（一）強化會計處理方面的協調

首先在會計處理方面，財務會計的核算在按照稅法規定的同時也要聯系相關的會計原則。稅務會計可以將相關的稅收理論轉變成稅法學的相關概念、原理和基礎，使其能進一步和相關會計原理與準則相結合，并且借助會計方法，反映企業的應納稅額。稅務會計要植根于財務會計，財務會計是稅務會計的前提；其次需要統一會計核算基礎，稅收采用的是收付實現制，它雖然在操作方面比較便捷簡單，有利于稅收保全，可是會使應納稅所得額與會計利潤之間產生差異，不能體現出稅收公平的原則，既不符合收入和費用相匹配的會計原則，也不符合會計可比性信息質量的相關要求。所以在稅務會計處理方面應該以權責發生制為基礎進行計量，盡量減少稅收會計和財務會計之間的差異，體現出稅收的公平；同時還要重視會計處理的規范化，財務會計制度和稅收法律要體現在具體的工作中，會計制度要與稅收制度相互協作，保障企業會計業務的規范化，根據會計理論和方法對稅務會計理論體系進行完善，實現財務會計和稅務會計的緊密聯系。由于我國的會計處理方法還不健全、體制還不完善、缺少相關會計制度的制約；而且財務會計發展的時間比較久，所以它相對稅務會計，已經形成了比較完善的財務會計理論體系，對我國的財務會計發展有著重要的指導和推動作用。因此要完善和規范會計制度，加強會計制度和稅收的協調管理，相關政府部分需要加強對稅務會計理論體系構建和完善的力度，加快稅務會計的理論體系構建，將稅收學科合理的應用于稅收體系的構建當中，強化會計處理有利于我國稅務會計學科的發展，為更好的完善財務會計制度奠定基礎。同時也有利于會計制度和稅收法律制度在管理層面上相結合，可以為財務會計和稅務會計兩方在企業上的協調發展做出貢獻。

（二）放寬稅法對會計的限制

一方面，稅法應該適當的有限度的放寬企業對風險的評估，這樣既能保證企業的抗風險能力，也不會對稅基造成損害，放寬稅法對會計方法選擇的限制有利于提高會計政策的靈活性，從而促進企業創新技術和增強競爭能力。稅法可以規定在企業發生會計政策變更時，要通過稅務機關的批準和備案，并且針對變更會計政策作出相應的規范方案，防止偷稅漏稅。另一方面，要強化會計制度和稅收法規的適應性。由于財務會計是建立在相關會計制度和規章的基礎上，而稅收會計是建立在稅收法律基礎上的，兩者的原則不同。因此，要更加重視稅法和會計制度之間的適應性，會計制度要重視和關注稅法監管的相關信息需求，實現和加大會計對于稅法和稅收規章的信息支持效果，而稅法也要積極提高對會計制度協調性的執行力度，在稅收征管中與會計制度進行磨合，增強兩者的協調性，這樣既有利于財務會計和稅務會計的合理協調，也可以推動企業和國家的經濟發展。

（三）重視人才培養與信息披露

當前，由于大部分企業的財務人員和稅務人員掌握的專業知識和理論都屬于財務和稅務分離的知識結構，甚至有一些工作人員只掌握其中一小部分的知識。這樣不僅阻礙了企業的發展，而且還限制了企業財務會計和稅務會計的合理開展，所以企業要重視和加強企業財務人員對財務會計和稅務會計的學習，增加其協調性。另外財務會計人員在進行會計工作的時候，以《企業會計準則》為基準，遵守財經法規等職業道德，不斷提升自己的專業學習能力、鞏固專業知識、提高自己的素質等，保障企業的會計信息的客觀真實、健全完整。同時，當前企業會計準則對企業披露信息要求比較低，導致披露不足，增加稅務機關監管和征繳稅款的難度，使得債權人不能充分了解和掌握企業有關稅款征收的信息。針對現階段的會計制度和對企業會計信息的披露制度不完善現象，努力加強政策宣傳與會計信息披露，無論是稅務部門還是財務部門都應該在宣傳方面加大力度，提高對政策宣傳的支持力度，保證能夠把財務會計和稅務會計的相關內容納入宣傳工作范圍，從而提高會計制度和稅收法律協調的效率。另外，應該保障會計報表的公開性和保證會計必要信息的完整披露，確保會計信息能夠更加全面、更加準確、更加充分地披露，從而促進財務會計和稅務會計的協調發展。

四、結語

隨著經濟體制的不斷改革和我國會計信息應用的不斷多元化，稅務會計和財務會計的矛盾和差異也是日益增大，兩者的矛盾和差異為企業的發展和運作、財務與稅務管理等方面帶來許多困難和干擾，雖然我國在努力縮小財務會計和稅務會計的差異，但是兩者差異不可能立即消除，所以協調好兩者關系勢在必行，針對當前存在的財務會計和稅務會計之間的管理差異和不足之處，應該辯證對待，對兩者的差異進行合理分析，在理論上爭取不斷地創新，在方法上不斷健全和完善，結合當前的經濟發展形勢選擇可行的協調模式。另外還要強化會計制度和稅法的適應度，加快稅務會計和財務會計的理論體系構建速度，加強財務部門和稅務部門的溝通，重視人才培養和提升人員素質、強化必要信息的披露工作、協調財務會計和稅務會計之間的矛盾，使企業可以更科學更穩健地運轉，這不僅對企業管理水平的提升具有重要意義，而且對我國經濟發展也具有舉足輕重的作用。