小微企業稅收優惠效應分析
——以安徽省蚌埠市為例

閃秀麗

（作者單位：安徽財經大學會計學院）

自十八大以來，小微企業的生存發展日益成為黨和國家領導人關注的重點，李克強總理在2018年政府工作報告中特別強調，“2018年我國要加大對中小微企業的支持力度”，來幫助小微企業克服其在市場經濟競爭中面臨的“三高兩難問題”。具體來說，就是通過稅收優惠等政策支持來增強小微企業的競爭力，幫助其克服材料成本高、勞動力成本高、稅負水平高，而籌資困難、政策享受困難的障礙，促進其在現行的經濟體制中更好地發揮促進勞動力就業，活躍資本要素市場，加快企業生產經營創新的不可替代的作用。

一、稅收學視角的理論分析

稅收重要職能之一是通過政府財政收支活動調控經濟利益的分配和使用，可以起到優化資源配置的作用，對激勵和轉化小微企業成長競爭模式，推動地區經濟轉型具有深遠的影響意義。目前稅收對于小微企業的減免照顧政策主要來源于稅式支出，這在一定形式上將導致政府財政收入的減少、放棄或讓與。但是，不能忽視的是，稅式支出雖然很大程度上能夠激勵小微企業融資以擴大生產，帶動社會投資，加快資本運轉效率，但其執行起來往往和日常稅收交織混雜，實行稅收優惠要切實高效，并根據市場反饋及時調整，著力進行財政支出改革，使稅收的杠桿作用得以充分發揮，對小微企業實行“放管結合”，以最能符合地區特點和需求的政策支持地區產業發展。

二、蚌埠市小微企業特點和稅收優惠現狀

正值改革開放四十周年之際，蚌埠市依借“皖北名城，淮上明珠”的優勢資源和地理環境，實現以工業為經濟主體，養殖業、餐飲服務等協調發展的區域性經濟協調發展格局。在政府主動減負降稅，大力引進外資，進一步發展生物制藥、有機食品加工、生態旅游等產業。而近些年小微企業順應國家產業經濟政策，逐漸成為推動蚌埠市經濟社會進步發展的重要推動力。從2018年政府公開信息可得，全市生產制造業企業規模整體呈現逐步增長態勢，共有1140戶規模以上生產制造型企業在上半年就實現繳稅共計54.9億元，增長了27.3%，小微企業工業稅收占財政收入的79.7%，其貢獻不容小覷。從行業類型看，小微企業主要從事以下行業：最多的是制造行業，達到56.86%，餐飲旅游業排在第二，占據34.23%，特色生態農業旅游迅速壯大，在全省第三產業經濟中占據了一席之地。

綜上，目前蚌埠市小微企業經營現狀呈現出以第一產業為主導，二三產業強勢壯大的勢頭，主導產業和支柱產業基本上是以資源密集型、勞動密集型產業為主。在市政府重點進行“專業扶持，精細運作”的支撐政策下，小微企業逐步向專業化規模化生產轉變。

另一方面，對于小微企業的優惠政策隨著蚌埠市政府財政治理體系日益成熟也不斷落實、發展。具體分析如下：關于所得稅的優惠政策主要是對于滿足基本條件的小型微利企業，不僅可以適用20%的低稅率，而且在國家不斷擴大減半征收的覆蓋面，尤其是國務院出臺“三免三減半”以來，小微企業切實感受稅收利好，正所謂“減稅降費對企業來說就是真金白銀”。關于增值稅的稅收優惠主要體現在“營改增”以來，多數原來征收營業稅的小微企業改為增值稅小規模納稅人，享受3%的征收率，相當程度上減輕企業經營稅負。2018年以來蚌埠全市實行稅收優惠成果如下：在全市范圍內51家滿足條件的高新技術企業所得稅減免額達到4913萬元，另外對全市5.7萬家小微企業行政事業性收費減免3093萬元，綜合來看，上半年對稅收優惠貫徹良好，全市共計減、免、抵、退小微企業稅收負擔18.1億元。

三、蚌埠市稅收優惠經濟效應

（一）促進勞動就業

稅收學原理說明各級政府可以通過積極的財政政策對經濟增長起到一定的推動作用，而不斷發展的經濟水平又會增加勞動就業，降低失業率，增加勞動者收入，提高地區消費和投資能力。目前對于小微企業的減稅優惠就屬于積極的財政政策一種，從源頭降低小微企業融資籌資門檻，幫助小微企業更快更好地增加投入，提高產品競爭力，激發市場主體活力，促進地區勞動就業，縮小收入差距。當前蚌埠市產業經濟仍以勞動密集型為主，企業員工文化程度不及一二線城市，就業競爭力不高，甚至面臨失業危險。政府推行減稅政策，為企業減輕稅收負擔，更是為職工帶來更多就業擇業機會，推動地區就業水平和能力向一二線城市靠攏。

（二）改善資源配置

小微企業面對的最主要的經營障礙向來可以說是以融資困難，經營成本高為主。究其原因，還是因為蚌埠市小微企業大多處于成長初期，需要較大規模的物力及人力資本投入，并且經濟效益需要較長時間才能增加，因此難以低成本籌融資，甚至難以及時償清借款。蚌埠市的小微企業由于起步較晚，技術水平不高，產品種類都不具有競爭力。針對這一問題的稅收優惠政策主要有企業研發新產品、新工藝、新技術發生的費用，可以按照稅法規定在繳納所得稅前加以扣除。有了這一政策，小微企業可以留存更多的企業利潤，結合銀行目前推行的優惠貸款政策，就能一定程度上使現有資金進入生產經營最迫切需要的環節，達到“放水養魚”的良好稅收環境，促進地區資源使用效率進一步提高。

（三）激勵創新創業

創新是企業利潤增長的源泉，是我們國家貫徹新型市場經濟體制的首要任務，目前我國共制定的相關優惠政策有35項。放松的市場管制，較輕的納稅負擔進一步促使現有小微企業尋求轉型升級之路，由低端資源勞動導向轉型為高端技術創新導向，順應供給側結構性改革大勢，增強產品核心競爭力。以蚌埠市某傳統玻璃企業為例，隨著其他企業現代化程度要求提高，市場占有不斷被侵吞，一度面臨倒閉風險。幸而蚌埠市推行“政府主導，精準幫扶”的企業照顧政策，才得以以較低成本融得轉型所需資金，進行設備升級改造，另外該企業還追加了投入，進行多功能玻璃制品研發，在激烈的市場競爭中擠占一席之地，為地區經濟轉型起到模范作用。

四、蚌埠市稅收優惠政策缺陷及對策分析

（一）尚未形成系統性稅收優惠

目前我國稅收體系普遍存在的一個問題就是多數稅收法律及優惠政策均以稅收實施條例或者部門文件等形式存在，真正系統規范的稅收立法程序還未形成，也沒有一整套相對穩定且有針對性的稅收優惠規定的存在。各地區缺乏鮮明的法律優惠條款導向，引起地方稅收優惠力度差別較大，生產性資本多集中于地區發展態勢好的地區。在蚌埠市這一地級市，財政轉移支付中缺乏對小微企業支持性政策撥款，也缺乏對當地創新技術成果的獎勵性基金，小微企業難以完全消化稅收優惠的全部利好。

針對這一問題，建議推進關于減免稅收對企業生產經營的深入研究，以及相關稅收優惠對非受惠主體的影響，實證分析現存稅收優惠的經濟效應，去粗存精，形成小微企業稅收優惠照顧政策體系，按照生產性優惠、經營性優惠、創新性優惠等分類匯總，引導相關企業組織學習。

（二）部分企業缺乏專業財稅技術人員

前面研究過，蚌埠市小微企業缺乏具有豐富稅務財會經驗的從業人員，多數小微企業生產成本、經營利潤等核算缺失，這不僅不利于稅務征管部門的管理和稅款征收，更不利于小微企業自身申報優惠納稅，享受針對性政策帶來的融資優惠等。這一問題的原因在于蚌埠屬于三線城市，對于人才引入缺少足夠的吸引力，許多企業難以提供更好的福利吸引留住人才。此外，部分企業對稅收優惠認識度不高，會計核算不健全，納稅申報問題頻出，不愿改革核算體系和方法，引進專業稅務人才。

針對這一問題，建議地區稅務部門帶頭，積極宣傳優惠政策，適當簡化申報程序。對于規模型的企業，督促其使用信息化稅務系統，完善會計核算流程以及納稅申報材料，帶動全行業規范化的納稅氛圍；對于規模較小的生產性企業，建議讓專業稅務代理機構幫助進行納稅申報，一來可以更切實享受稅收減負“大禮包”，二來又減輕稅收征管核定應納稅額的負擔，提升征管質量。

（三）稅收政策執行存在公平、效率缺失

由于蚌埠市下轄四區三縣，其中三縣（懷遠縣、固鎮縣、五河縣）地處蚌埠邊陲，受地理位置影響，這三個縣轄區內的企業對本市財政活動的變化缺乏足夠的關注，對稅收優惠政策的了解和執行程度均低于靠近市中心的企業，由此造成比較嚴重的財稅政策不公平現象。政府不得不采取重點扶持的措施，對比較具有代表性的企業集中引導，幫助企業進行財務人員培訓，這一工作任務量巨大且具有時效性，往往給稅務部門征管帶來效率損失。

針對這一問題，建議政府貫徹“統籌安排，適當照顧”的政策，更多的發揮模范企業的帶頭作用，形成相關企業幫扶聯系，對率先在稅務處理上達到高標準的企業進行一定的獎勵，不定時組織各縣鄉小微企業財務人員到大企業觀摩學習，鼓勵小微企業照章辦事，采用更先進的納稅系統，升級企業賬務處理軟件，健全內部控制等環節，做到“放管結合，質效合一”。