公益組織內部控制體系構建

李 霞

引言

強化公益組織內部治理是落實黨的十九大報告中關于促進慈善事業發展精神的一項重要舉措，而內部控制對于公益組織的治理來說有著重要的作用，良好的內部控制體系決定著公益組織的透明度。組織層面上完善的構架，決策機制的合理性，會計系統的有效性以及業務層面上良好的收支管理系統，合同管理制度的完善，都有助于提高公益組織的透明度，提高資金使用效率。

一、公益組織內部控制體系構建準則

（一）全程控制

公益組織的內部控制體系需要全程落實到組織經營、決策執行和信息反饋中，具體包括了內部控制的人、財、物等業務環節，所以工作人員需要全員加入到內控建設中，上至理事會、下至基層員工，都必須要支持和配合全程的控制制度監督工作。在整個環節之中，不論是哪個細節出了故障，都會導致整個控制系統的損壞，進而造成內控運行的失效[1]。

（二）主導性

以上所說的全程控制并不指的是全部的細節都要控制，而只是說在全面控制的基礎上抓住關鍵點。在此情況下，要注重處理主要問題，將問題嚴重程度合理劃分，掌握內控規律，以此提高內部控制的效率。

（三）實操性

內部控制體系要具備一定的實際操作性，以此來滿足當前狀況下和未來發展的必須要求。不宜全部套用企業的內部控制體系模式，也不能不基于實際情況天馬行空，應該對所從事的業務種類和可能出現的風險隱患等進行綜合性考慮，同時還要借鑒一定的企業內控體系構建經驗，根據組織運營情況的變化進行適當的調整。

（四）均衡性

對于公益組織來說，內部控制體系的核心本質是均衡性。在內控體系的設置過程中，職責、權利的分配和業務執行等方面的安排上，都必須進行實際的監督和均衡性調整。均衡性要分為豎向以及橫向兩個方面。橫向指的是項目實施的全過程都必須受到相關部門的監管，保證各部門的信息流通。豎向指的是在一致的流程中，同一部門的上下級間的需要有效合作，下級組織要對上級組織具有一定的牽制作用，上級組織則是要對其進行有效監督[2]。

（五）成本效益原則

于企業而言，企業管理者最關心是企業的經濟收益。以最小的投資成本創造最大的經濟收益，就需要衡量內部控制成本和內部控制創造的收益之間的關系，即成本效益原則。公益組織要保證其公益性，管理上要傾向于更大的社會價值，這需要對組織的經營成本進行科學化的控制，從而為社會做出更大的貢獻，這一點也是公益組織與商業組織最大的不同。

二、健全內部控制體系建設方法

（一）以公益組織內部結構為框架

組織架構是單位明確內部各層級機構設置、權責分配、人員編排、工作流程和具體要求等制度體系。組織架構是單位內部控制的基礎框架，其核心內容是基金會機構組織和權責分配。以某基金會為基準，一般其組織架構如圖1所示。

根據該基金會的組織架構，可知其內部并未建立內控職能部門。理事會在基金會組織中享有最高的決策權利，理事會要對機構財務報告進行定期的審議，并對財務管理中的重要問題進行決定。秘書處對財務管理制度和其相關工作負責，存在一定的權利集中問題，很容易形成財務盲區，得不到有效的合理監督。

圖1

組織架構的主要功能是單位的決策、執行和監督，三者之間的權責分配必須公平合理，還要保證監督機構的獨立性質。于此，可以對這些組織架構進行下述方式的優化處理：第一，在執行機構中設立審計組織，對企業的財務狀況、業務發展和資金流量情況進行嚴格檢查；第二，在理事會下屬設立審計委員會，由理事會直接任命3到5位審計委員。審計委員的主要職責是對基金會秘書處的工作業務進行監管，另外還要領導內部審計部門。設計委員會的主要職責是針對財務報告、內外部審計以及內部控制三大板塊。審計委員會能夠對基金會的管理進行制約，是基金會財務工作有效開展的必備監管組織。審計委員會作為內控的監督部門，可以有效組織各部門進行內部控制的自我評價，從而持續性完善內控體系建設。

（二）需要建立一個完善的人事制度

內部控制從本質上來說是對人員的控制，所以人力資源政策是內部控制的重要組成部分。但是基金會的人力資源政策漏洞百出，缺乏對工作人員和志愿者的必要培訓，所以為內部控制關鍵崗位責任制的建立提出以下改善措施：在招聘工作人員和志愿者時應該將職業道德和工作能力當做錄用的重要指標。基金會應該對經濟活動的規模、復雜程度和管理方式等因素進行綜合考慮，為內部控制的關鍵崗位責任制建設配備職業道德和工作能力兼具的優秀員工。同時還應該建立內部人才培訓和晉升制度，來促進人才的學習和發展，營造積極活躍的學習氛圍，激勵員工的集體進步。

（三）以風險評估為導向

基金會在對風險的識別和評判上，要通過合適的程序來制定合適的目標，并且要保證目標與基金會的職責和發展宗旨相匹配，建設和健全基金會內控目標管理體系，制定出一套與自身相符合的風險評估和防范制度，同時要注重專業的風險管理和評估人員的配備，真正提高管理活動和服務活動的效率和質量，確保基金會會計資料的真實完整和資產的安全穩定。

（四）對于資金流進行控制

第一要強化現金以及銀行賬戶的管理，設立專門的部門來管理捐贈，并及時登記所有現金，對每天的賬目進行核算；第二是加強對各種票據的管理，安排專人保管，及時入賬，建立與票據相對應的活動記錄，防止白票據被違規占用的局面出現；第三是對專項資金進行管控，專款專用。

（五）對預算編制進行管理

公益組織的每個環節都會涉及到財務預算，所以需要加強對預算的管理。預算的編制是相當重要的，預算編制工作中英菲安靜每一筆預算費用做到科學細化，預算內容應該具體到實際的業務過程之中，詳細的預算應能明確資金的具體支出金額與用途。

三、結束語

上文我們分析了現階段我國公益機構中內部控制體系存在的主要漏洞，并以基金會組織為研究主體，提出了一系列具有廣泛應用意義的建議，以此為其他公益組織提供參考。