“營改增”對建筑業工程成本管理的影響研究

趙秀美

從建筑業全面實施營改增到現在，通過全面觀察相關數據發現，尚未顯著體現減稅預期效果。主要原因是營改增全面實施的時間并不長，效果缺乏穩定性。不過，針對現下建筑市場實際情況以及經濟健康長遠發展而言，營改增勢在必行，具有歷史必然性，對于建筑業秩序規范極為有利。當下，我國建筑業還需較長時間來適應與調整營改增。

一、工程成本管理重點

（一）材料成本管理

在采購方面，建筑企業所遵循的原則是成本最低與利潤最大。在實施營改增后，并未改變招標定價原則，不過對于成本定價，應該明確進項稅額可抵扣與否，如果能夠抵扣，應該通過價稅分離進行定價，若是不可抵扣，需要在營業稅體系下進行定價。在營業稅繳納過程中，由于營業稅等同于價內稅，與進項稅額抵扣并不相關，招標定價流程難度小[1]。在完成增值稅繳納的基礎上，由于增值稅等同于價外稅，成本定價以及城建社會與教育費附加都會被進項稅額抵扣所影響，由于將其歸入到損益中，將影響利潤。如果進項稅額不可抵扣，用含稅價款將成本定價計入，如果得到專用發票，可以抵扣進項稅額，那么用不含稅價款將成本定價計入。

（二）分包成本管理

專業分包以及勞務分包普遍存在于建筑企業中，但是兩者都具有獨特性質。對于專業分包，所指的是以總承包方與其它分包商為主要對象，由前者將部分專業工程分包給后者，并且對后者提出相關要求，他們必須取得相關資質，如若不然被認定為違法分包。將專業分包所簽署的合同認定為承包合同，并且所收取的價款為工程款[2]。針對勞務分包而言，以總承包方以及從事勞務分包企業為對象，由前者將工程中勞務作業部分分包給后者，通常后者自行購買部分簡單設備材料。在實施營改增之后，對于所需繳納的稅額，總價和凈價合同產生不同影響，應該在權衡之后再選擇。

例如，在2015年4月，某建設企業以承接的一個項目工程為對象，進行分包，分包方的采購成本是1739.61萬元，已獲得增值稅專用發票，其稅率是17%，同企業所簽訂的分包合同不含稅金額是2497.47萬元，而增值稅發票稅率是11%，此外，暫時將附加稅按12%計算。如果企業自行采購，成本和分包方采購成本大致相同，而與分包方簽訂的合同是892.47萬元。第一種方案：企業綜合成本=2497.47-2497.47*11%*12%=2464.50萬元。第二種方案：企業綜合成本=（1739.61-1739.61*17%*12%）+（892.47-892.47*11%*12%）=2584.81萬元

由以上兩種方案可知，兩者相差128.85萬元，不過還需充分考慮管理成本，然后再決定，由于一般分包商具有較強專業能力，也許企業無法控制分包商采購的物資材料，所以應該在綜合測算的基礎上進行選擇。

二、營改增帶給工程成本管理的挑戰

（一）增大采購成本對利潤的影響

招標定價綜合成本的構成部分主要有三項，一是不含稅成本，二是城建稅，三是教育費附加。基于不含稅成本，通過分類計算獲得銷項、進項兩種稅額。各類供應商應用不同計稅方法與稅率以及開具發票種類，并且對綜合成本的其它兩項產生不同影響。

如果供應商能夠提供專用發票，對于招標定價，通過含稅成本與進項稅額相減獲得不含稅成本。如果可以提供專用發票，那么不含稅成本與含稅成本相等。當不含稅成本一致時，所減去的進項稅額隨著稅率的升高而增多，但是城建稅與教育費附加隨著稅額升高而降低，進而降低綜合成本。

（二）增加分包方式納稅壓力

對于專業分包，在繳納營業稅時，分包商與總承包商的繳納地點相同，即項目所在地。在增值稅實施的基礎上劃分分包商，使其成為兩種類型，一類是一般納稅人，另一類是小規模納稅人，與進項抵扣息息相關，在營業稅實施過程中，對于營業稅的繳納，很多時候由總承包方代為繳扣，并且分包商不為其開具發票，在繳納營業稅時并不會產生太大影響。不過，目前在繳納增值稅時，若是分包商不為總承包商開具專用發票，一方面會導致無法扣除進項稅額，另一方面在稅前也將無法扣除分包成本，進而對總承包方產生不利影響，增大其稅收負擔。

從勞務分包角度來講，國家在營改增實施之后重新界定勞務分包，將其歸入提供建筑服務類，如果已經完成凈價合同簽訂，而分包商仍然不為總承包商開具發票，對于總承包方而言，在分包成本沒有得到進項稅額抵扣憑據的條件下，無法真正扣除，增加其增值稅稅負。所以，對于建筑企業利用凈價合同實施勞務分包的行為，進行嚴格控制與懲處。此外，還會導致所得稅稅負加重，主要原因是在總承包方分包成本并未獲得發票時，如果未計算所得稅，不可將其扣除，進而從兩方面加重建筑施工企業稅負。

不過，在應用總價合同時，并不會嚴重影響總承包方，主要原因是相較于繳納營業稅，沒有影響總承包方的利潤，僅僅改變了營業稅承擔方式，從自己承擔變為分包成本增加。

三、營改增對工程成本管理影響的消除對策

（一）始終堅持價稅分離原則

針對招標采購項目，如果它屬于進項可扣除，在招標文件中應該明確要求，必須提供供應商納稅人身份，能夠開具專用發票。如果不可扣除，那么招標價與含稅報價相同。

對于招標人報價，必須堅持價稅分離，同時在招標文件中特別指出，供應商必須提供增值稅發票種類和適用稅率。如果招標項目并不在可扣除范圍中，那么招標價格與含稅價格相同。對于一般計稅方法的招標采購項目，在營改增實施之后，需要選擇增值稅一般納稅人，同時提高了適用稅率。如果供應商不能開具專用發票，仍舊需要提供其它符合規定的發票。

（二）構建綜合采購成本測算模型

在增值稅實施之后，采購原則并未發生變化，還是成本最小及利潤最大。不過，提高了成本測算復雜度，主要原因是異地施工情況普遍存在于建筑業中，通產在項目所在地采購材料，供應商規模以及獲取專用發票的難度都各不相同，并且報價差別大，綜合采購成本需要綜合考慮城建稅以及教育費附加所產生的影響。因此，以供應商為對象，比較多種綜合采購成本方案，從中選擇最低的一種。

（三）構建分包成本測算模型

其一，專業分包。通常包括兩項內容，一種是材料，另一種是機器設備。如果物資提供者是總承包方，對其而言，可以使進項稅額抵扣有所增加。不過仍舊缺陷，即應該有效把控材料用量，由于總承包方并不負責施工，所以不易管控，必須權衡分包材料的拆分，要自行購入大型機械設備，好處多過壞處，不僅能夠減少一定的增值稅稅額，還可以降低管理成本。

其二，勞務分包。對此，應該適當修改勞務合同，分包合同若是在營業稅繳納過程中應用凈價合同，在營改增實施的基礎上，建筑企業需要改變含稅合同，使其成為不含稅合同，將分包價格以及增值稅稅額明確列于其上，并且需要對分包商提出要求，必須開具專用發票。對于勞務分包方式，必須開具增值稅專用發票，不過分包商還會提出要求，讓總承包商承擔這項成本，在總承包方和分包商談判過程中，需要按照兩種狀況來看，若是屬于一般計稅方法，那么將不含稅價款選用為合同價款，若是屬于簡易計稅方法，將含稅價款選用為合同價款。

結束語

對于建筑企業而言，要在稅制改革中獲得成功，必須做足準備，全面探究與掌握相關政策，積極調整內部管理模式，正確認知相關崗位，采取有效應對措施。