“營改增”對文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的影響及應(yīng)對策略

田海艷

“十二五”期間，我國將營改增作為了重要的財稅體制改革提上了日程，并選擇大中城市進(jìn)行試點(diǎn)。長時間的實踐證明了改革體制能夠在全國范圍內(nèi)順利進(jìn)行。稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展提供了良好的政策支持，減輕了第三產(chǎn)業(yè)賦稅方面帶來的經(jīng)營問題。同時，也達(dá)到了優(yōu)化一、二、三產(chǎn)業(yè)之間關(guān)系的目的。促進(jìn)服務(wù)業(yè)的規(guī)模化發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。

一、“營改增”政策對文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的影響

（一）減少了企業(yè)經(jīng)營過程中的賦稅

在““營改增”之前，我國現(xiàn)行稅制下，服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)一樣，征收營業(yè)稅，因此不可避免地要重復(fù)征稅。服務(wù)業(yè)購進(jìn)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中所需要的材料和設(shè)備，需要繳納的增值稅不得從營業(yè)稅中進(jìn)行稅額抵扣。與此同時，不能扣除互購服務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)稅，導(dǎo)致服務(wù)企業(yè)重復(fù)征稅。營改增實施后，服務(wù)型企業(yè)可以向生產(chǎn)型企業(yè)購買經(jīng)營所需的設(shè)備和物資，并可從其他服務(wù)型企業(yè)中扣除購買服務(wù)的增值稅，避免重復(fù)征稅，大大減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）對上下游產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)影響

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的增加，下游企業(yè)不再是增值稅的一般納稅人，所以，不能扣除相應(yīng)的增值稅額。導(dǎo)致了企業(yè)的賦稅增加。一直相反的就是下游的企業(yè)也是增值稅一般納稅人的身份，但下游企業(yè)可以扣除稅收，減輕企業(yè)的稅收壓力。

（三）對小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負(fù)的影響

“營改增”政策后，營業(yè)稅、增值稅、流轉(zhuǎn)稅等在小規(guī)模納稅人及一般納稅人中的稅率也有所不同。

表1 文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)，“營改增”前后的稅種及稅率變化

1、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人在“營改增”之前的總流轉(zhuǎn)稅為5.6%的稅率；在“營改增”之后，企業(yè)需要繳納的增值稅稅率為3%，同時，增值稅屬于價外稅，改革后，小規(guī)模納稅人實際所交的稅率為2.91%，總流轉(zhuǎn)稅率為3.26%，與改革前相比較，降低了2.34%的流轉(zhuǎn)稅稅率，下降幅度為41.79%。

2、一般納稅人

文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)主要支出是員工的工資、設(shè)備、場地的租金、硬件軟件的使用及差率費(fèi)等等，這些都不在增值稅的征稅范疇之內(nèi)，這些費(fèi)用不能從銷項稅額中進(jìn)行扣除，所以沒有增值稅發(fā)票。在改革前，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)稅率為5.6%改革后，實際增值稅稅率約為5.66%，總流轉(zhuǎn)稅率為6.34%，較改革之前的總流轉(zhuǎn)稅率上升了0.74% ，升幅達(dá)13.21%。

綜上所述，由于企業(yè)規(guī)模的不同，“營改增”的實施對文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生了不同的稅收影響。一般情況下，年銷售額低于500萬元的企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅企業(yè)，其稅負(fù)所繳納的額度，隨著稅率的降低有明顯的減少；年銷售額超過500萬元的，沒有相應(yīng)的進(jìn)項稅額的扣減。稅收負(fù)擔(dān)不會減少，而是會增加。

二、文化創(chuàng)意企業(yè)推行“營改增”的難點(diǎn)

在實踐中，文化創(chuàng)意企業(yè)仍難以獲得全部增值稅發(fā)票。這些發(fā)票主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，自2016年5月1日以來，雖然全國各行業(yè)實施了“業(yè)務(wù)增長”，但涉及文化創(chuàng)意企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)更為復(fù)雜。在目前的形勢下，許多行業(yè)無法提供特殊的增值稅。有了發(fā)票，這些行業(yè)往往涉及文化創(chuàng)意企業(yè)，文化創(chuàng)意企業(yè)很難獲得能夠完全抵消增值稅的專用發(fā)票。交通費(fèi)(火車票、機(jī)票等)占文化創(chuàng)意企業(yè)可以扣除的投入稅額的很大一部分。但是，試點(diǎn)文件規(guī)定，旅游公司為自然人(其他個人)提供的旅行服務(wù)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。文化創(chuàng)意企業(yè)的運(yùn)輸成本很大一部分來自不能開具增值稅發(fā)票的運(yùn)輸行業(yè)，這就減少了文化創(chuàng)意企業(yè)可以扣除的投入稅額。另一方面，除了文化和創(chuàng)意企業(yè)的主要運(yùn)輸和餐飲費(fèi)用外，大部分費(fèi)用來自當(dāng)?shù)貙?dǎo)游和司機(jī)的費(fèi)用，不包括增值稅扣減額。文化創(chuàng)意公司提供的產(chǎn)品是由導(dǎo)游和司機(jī)提供的服務(wù)。它們不同于其他行業(yè)的工人所提供的勞動形式。它們構(gòu)成文化和創(chuàng)意企業(yè)運(yùn)營成本的一部分。

三、應(yīng)對“營改增”后文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)問題的相關(guān)策略

（一）擴(kuò)大增值稅進(jìn)項抵扣范圍

文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)中包含影視拍攝行業(yè)，以電影或電視劇的拍攝為例子，拍攝地可能在企業(yè)城市，也有可能在其他國家。這段時間內(nèi)所產(chǎn)生的費(fèi)用是不能加入到抵扣的范圍中。還有各大研討會及各地的展會租地價格非常高，但同樣也不能被扣除。影視作品的拍攝需要明星、演員、群演的加入，明星的拍攝費(fèi)是影視服務(wù)行業(yè)的最大開銷，同樣，這一項也不能扣除。企業(yè)在發(fā)展中必然涉及到固定成本，并且，固定成本是企業(yè)發(fā)展中的主要成本，在沒有投入稅的情況下，可扣減率較小，所上交的稅額增多。面對這一問題，可以通過進(jìn)項稅額的足額抵扣進(jìn)行企業(yè)賦稅壓力的減少。除此之外，我國政府也可以通過向企業(yè)發(fā)放補(bǔ)貼的形式來平衡這一問題。

以設(shè)計企業(yè)為例子，幾十年前，多數(shù)的設(shè)計都是在圖紙上完成的，沒有想過的電子設(shè)備支撐著，所以相關(guān)的進(jìn)項稅額非常少。但時代不同了，隨著要求的不斷提升，企業(yè)需要購進(jìn)相關(guān)的設(shè)計設(shè)備以供企業(yè)發(fā)展的需求，企業(yè)的進(jìn)項稅額隨之增加。在這一問題上，政府可以考慮到人力與智能之間的協(xié)作問題，可以給予企業(yè)一定程度上的補(bǔ)償，以此來提高企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展的積極性，保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展動力。

（二）政府不斷優(yōu)化納稅政策

導(dǎo)致我國稅收改革的主要因素就是市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，“營改增”政策的推出也是計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的必然要求。營改增主要針對的產(chǎn)業(yè)類型是第三產(chǎn)業(yè)，從而推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和不斷完善，最終達(dá)到提升我國經(jīng)濟(jì)實力，提升我國綜合國力的目的。但是隨著“營改增”的不斷深入，文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)并沒有體會到改革的實際效益。所以，面對這一問題，我國應(yīng)不斷的完善相關(guān)的配套制度，采取具體行動，實施國家建設(shè)，文化強(qiáng)國的政策。首次，從企業(yè)所得稅入手，減少所得稅的賦稅，減少的同時，保證不會影響其他稅收項目的波動。

（三）提高企業(yè)管理水平

文化創(chuàng)意服務(wù)公司在實施“營改增”后，首先要認(rèn)識到，會計和稅務(wù)管理，只是在“營改增”后才增加了相應(yīng)的工作量。時代在發(fā)展，會計工作也需要與時俱進(jìn)，不斷進(jìn)行變化和完善。合理扣除投入稅，系統(tǒng)、專業(yè)地培養(yǎng)財務(wù)人員，區(qū)分可扣減項目和非抵扣項目。重視發(fā)票管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和管理。營業(yè)稅會計改革前比較簡單，因為它只涉及公司的主要收入。改革后，增加了銷項稅好投入稅。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)采用一人一崗的方法解決這一問題。對發(fā)票方面采用專人進(jìn)行整理、分類、核算，保證進(jìn)項稅額發(fā)票的完整性和有效性。有些時候在購買時，商家無法提供增值稅發(fā)票，這一情況下，可以向相關(guān)的稅務(wù)部門申請代開，以此來確保增值稅發(fā)票的完整性。

結(jié)語

總之，實施“營改增”，可以有效地防止文化創(chuàng)意企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減小了企業(yè)的經(jīng)營壓力，為企業(yè)的發(fā)展提供助力。為保證企業(yè)在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)展，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，保證文化創(chuàng)意企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，必須優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，采用新的管理方法，提高稅收規(guī)范意識。改變業(yè)務(wù)范圍，與文化創(chuàng)意企業(yè)和各利益相關(guān)者進(jìn)行協(xié)調(diào)與合作。它可以促進(jìn)未來文化創(chuàng)意企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。