對我國上市公司財務重述的一些思考框架構建

耿陽陽 許繼電氣股份有限公司

伴隨近年來我國經濟的飛速發展，市場上的財務重述現象越發頻繁。如何在資本市場法制化的改革過程中，解決企業的財務重述問題，已經成為各上市公司首要思考的問題。在信息不對稱的影響下，企業可以通過財務重述對自身經營利益進行調節，從而滿足自身對利益的追求，不僅改變了財務重述制度的性質，也使其成為自身盈利的一種不合理手段。這種行為不僅嚴重侵害了消費者的利益，同時也對市場秩序造成了一定影響。

一、財務重述特征

財務重述對象具有較強的針對性，其只針對定期報告在編制時間內的錯誤信息進行獲取，并不適用于企業在會計政策內的各項評估與調整。但是在當前市場中，公司濫用會計政策現象十分嚴重，使得會計評估工作由于政策的變化而超出了其自身適用范圍。

立足于財務重述的報表歸屬期而言，其具有較為明顯的歷史性。這種歷史性特征只針對上市企業的會計公開披露的定期報告而言，不與當前的會計政策發生影響，也與未來政策變動無關。同時，財務重述還兼備了連續性特征。上市企業在對前期差錯進行更正時，不僅要對當前的錯誤進行修正，同時也要對重述后的各項財務信息進行及時的連續性披露，并將差錯內容在公司進行情況說明，以此有效保證會計信息的可比性，切實提高會計部門的財務信息透明度。

二、財務重述產生的原因

（一）財務人員專業素質較低

財務報表的形成與修訂是一個十分繁瑣、復雜的過程，若財務人員缺乏工作責任心，極易發生數據的錯誤，這種疏忽就會直接造成披露信息中的各項差錯。這就會造成在面對大量需要處理的財務信息時，賬務錯誤的現象極易發生。從而引發的一系列疏忽，對財務信息的準確性造成影響，引發財務重述。

（二）會計系統控制不到位

會計系統作為上市公司的內部管理工作之一，旨在保證上市公司各項財務資料的真實性與完整性。財務部門作為會計系統的主要控制對象，其負責監管財務部門各項財務信息數據。

若財務部門各崗位職責分工出現不明確現象，將直接產生各部門之間的責任推諉，最終形成錯誤的財務報告，無法保證其所披露信息的真實性。

（三）三方審計質量較低

我國財務報表重述工作多集中于年度財務報表及半年度財務報表的修正與補充。對于上市企業而言，只有通過第三方審計機構的審核，才能將其報告對市場進行公開，注冊會計師也因此成為了重述工作開展的第一道屏障。當上市公司的財務報表經過審批過后，上市公司依舊對其前期報表進行財務重述，無論是任何環節發生差錯，審計失敗注定會隨之發生，這就在無形之中增加了財務重述的幾率。

三、我國上市公司財務重述工作的幾點建議

（一）加強人員素質培養

企業會計信息的記錄與財務人員密不可分，由于人為因素發生差錯的可能性，公司應在招聘時，對人員進行全范圍考核?？己斯ぷ饕獜钠鋵I角度入手，綜合判斷財務人員的個人素養與崗位匹配度，并在試用期結束后結合其工作情況，制定合理的工作考核機制，保證企業財務人員在通過考核后不斷提升自我能力，符合崗位能力需求。

同時，上市公司應注重對財務人員能力的提升。定時舉辦有關財務培訓與講座，鼓勵財務人員積極參與其中。對于企業財務部門的骨干人員，公司可在適當時機安排其參與專業機構培訓，保證財務人員在提升自我的同時，及時了解到最新的會計準則。

（二）完善企業內部會計系統

為了有效避免財務重述現象的發生，上市公司應盡量明確財務報告生成過程中的各崗位人員權責，實現崗位分工的合理、明確。在崗位確定之前明確人員責任，處理好兼容崗位的職能問題。除此之外，公司應針對自身涉及的業務范圍進行管理，建立符合自身發展的有關會計制度。并在完善的基礎上不斷調整與更新，保證財務制度符合公司未來發展計劃，為財務人員工作明確目標。

同時，上市公司可以建立科學的崗位考評制度。為了促進各環節工作的有序進行，財務人員可以憑借審核差錯率、報表差錯率等進行業務考核，將財務人員的工作業績與其薪資進行掛鉤，切實提高財務人員的責任意識，保證財務工作的準確度。一旦發生前期差錯，公司財務部門應聯合財務管理人員對事件進行全面分析，追查錯誤原因所在，并結合事件的發生進行針對性的糾錯處理。

（三）提高第三方審計工作質量

財務重述的發生與第三方審計機構的工作質量密不可分。會計事務所作為第三方審計機構，應對注冊會計師的專業能力進行階段性的測試，以此保證其專業水平與能力符合其崗位需求。關注注冊會計師的職業道德，了解其誠信情況。

上市公司應對審計人員的獨立性進行保證，作為影響審計工作質量的關鍵因素之一，適當保證審計人員與其管理層之間的安全距離，可以有效切斷其經濟依賴性。通過對其職業敏感度的培養，保證其與被審計人員之間的合理溝通交流，切實提高其工作獨立性。

總結：綜上所述，隨著我國資本市場的建設與發展，有關部門開始重視市場運行情況，這就對我國上市公司的財務狀況提出了更高的要求。財務重述作為影響企業發展的關鍵因素之一，企業應對財務重述工作引起重視，切實加強人員專業素質培養、完善企業內部系統管理，同時加強第三方審計工作質量，以此促進企業的健康可持續發展。