“營改增”實施后的會計與稅務(wù)籌劃方式研究

李智磊 中國人民大學

隨著國家的快速發(fā)展，“營改增”也在不斷普及與實施，在“營改增”實施過程中，新財稅制度對我國經(jīng)濟制度發(fā)展具有重要影響，并且從各方面中體現(xiàn)出來。“營改增”的作用也在我國社會市場各行各業(yè)中體現(xiàn)出來，比如，在服務(wù)行業(yè)中，能夠分化不同職能，明確發(fā)展目標。在企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展過程中，能夠創(chuàng)新企業(yè)管理模式，對企業(yè)管理等制度進行完善，同時在企業(yè)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重要作用。在稅務(wù)的不斷改革當中，使我國財稅管理等工作得到進一步完善，從而推動我國經(jīng)濟體制的更好發(fā)展。所以，本文將針對“營改增”實施后的會計與稅務(wù)籌劃影響等內(nèi)容進行相應(yīng)闡述。

一、“營改增”實施優(yōu)勢

（一）促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

“營改增”的實施，對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要影響，在有效實現(xiàn)增值稅對服務(wù)以及增值稅對貨物兩者發(fā)展的同時，疏通增值稅抵扣鏈條。由此可見，“營改增”實施不僅加強市場中的分工工作，還能夠在一定程度上推動服務(wù)行業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型。“營改增”的實施促進新動能產(chǎn)業(yè)更好發(fā)展，能夠?qū)ζ涔ぷ髑闆r進行升級與更新，進而在我國服務(wù)行業(yè)與制造行業(yè)中發(fā)揮重要作用，同時能夠?qū)⒎?wù)行業(yè)與制造行業(yè)進行有機結(jié)合，加快社會市場中各產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中充分發(fā)揮自身最大價值。除此之外，“營改增”的實行，推動我國社會市場中大部分企業(yè)資產(chǎn)的改革與創(chuàng)新[1]。盡管在社會經(jīng)濟不斷進步背景下，很多企業(yè)已經(jīng)完成內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)化，但是并沒有從企業(yè)深處實行。但是“營改增”的實行，能夠?qū)⑵髽I(yè)這一情況進行改善，促進企業(yè)各項發(fā)展戰(zhàn)略能夠真正落到實處。盡管在“營改增”實行初期，在一定程度上可能對政府財政收入產(chǎn)生影響，但是從長期發(fā)展中來看，能夠為政府創(chuàng)造更多效益，從而造福人民群眾。

（二）改善稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)的制定，需要結(jié)合國家實際發(fā)展情況，它是一種稅系體系與稅種體系。在稅制結(jié)構(gòu)中包括兩種不同實體稅類型。在“營改增”沒有實行前，間接稅通常包括兩種，分別是增值稅和營業(yè)稅。但是在“營改增”實行后，營業(yè)稅被全部改為增值稅。進而產(chǎn)生雙主體復合稅務(wù)制度體系，即增值稅與所得稅。增值稅在間接稅當中占據(jù)主體地位，消費稅為輔助。如此在政府財政收入中其價值也能被充分利用，量能課稅原則也能在所得稅當中得到充分體現(xiàn)，稅制結(jié)構(gòu)也將得到進一步完善與優(yōu)化。

二、“營改增”對會計的影響分析

（一）對稅務(wù)會計影響分析

在“營改增”實施前，稅收會計工作依據(jù)是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。但是，在“營改增”實施后，計稅形式由價內(nèi)計稅轉(zhuǎn)化成價外計稅。銷售方所需要擔負的稅款被稱為價內(nèi)稅，而銷售款主要是指銷售方所獲得的貨款，價內(nèi)稅稅款可以從銷售方的銷售款內(nèi)扣除。買方所需要擔負的稅款被稱為價外稅。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)稅包括企業(yè)銷售產(chǎn)品所得價款以及提供勞務(wù)獲得價款，實際受到價款可以直接計入到企業(yè)賬面中。“營改增”實施后，在增值稅背景下，需要將進項稅發(fā)票與銷項稅發(fā)票兩者之間進行抵扣，抵扣數(shù)額情況，與開具發(fā)票能力等產(chǎn)生直接關(guān)系，由此可見，“營改增”實施后計稅方式變得更加復雜。相較于營業(yè)稅而言，會計財務(wù)處理以及賬戶設(shè)置等工作較為困難。這種情況的產(chǎn)生，致使納稅申報表工作量較大，并且填寫內(nèi)容也更加復雜，為在一定程度上降低“營改增”實施后，對稅務(wù)會計工作的影響，相關(guān)工作人員需要對“營改增”實施前與“營改增”實施后相關(guān)的法律法規(guī)以及條例等及時了解與明確，盡快尋找出兩者之間的相同點與不同點，這樣在稅務(wù)處理工作質(zhì)量與效率將會得到有效提升，“營改增”實施前后相關(guān)法律法規(guī)等能夠有效銜接[2]。相關(guān)財務(wù)工作人員需要嚴格遵守“營改增”條例展開相應(yīng)工作，在銷售額、進項稅額以及應(yīng)收額的計算當中需要選擇最為適合的計算方式，從而得出更為精準的數(shù)據(jù)。在計算過程中要認真嚴謹，反復核對。對各項工作業(yè)務(wù)等需要熟記于心，做好數(shù)據(jù)分類與表格規(guī)劃等工作。在不斷工作中總結(jié)工作經(jīng)驗，提高自身工作能力與綜合素養(yǎng)。

（二）對財務(wù)會計影響分析

“營改增”實施后對財務(wù)會計影響主要體現(xiàn)在以下幾點中：第一，影響企業(yè)會計核算。“營改增”實施后，企業(yè)財務(wù)會計核算工作量將會增加，因為核算范圍將會進一步擴大，包括進項稅額、減免稅款、已交稅款、出口退稅、銷項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。雖然給企業(yè)財務(wù)會計核算工作帶來一定困難與難度，但是對企業(yè)會計財務(wù)而言是一次新的挑戰(zhàn)，跨過這一困難，企業(yè)會計財務(wù)核算工作將會得到進一步提升。財務(wù)會計核算各項工作環(huán)節(jié)都會對最終結(jié)果產(chǎn)生影響，所以，認真對待每一環(huán)節(jié)工作，及時發(fā)現(xiàn)問題妥善處理，避免給企業(yè)帶來財務(wù)危機問題。第二，影響企業(yè)會計報告。通常情況下，各企業(yè)都會擁有自身固定資產(chǎn)，大型企業(yè)固定資產(chǎn)可高達上千億。在“營改增”實施后，從資產(chǎn)負債表角度出發(fā)，在原值中會將增值稅進項稅額扣除掉，雖然固定資產(chǎn)凈值會產(chǎn)生變化，但是負債總額不會受到影響。所以，通過“負債÷資產(chǎn)=資產(chǎn)負債率”可以得出，企業(yè)負債率將會發(fā)生變化。除此之外，企業(yè)在日常物資采購過程中，有部分銷售商因為規(guī)模較小，不具備開具增值稅發(fā)票能力，致使進行稅額無法抵扣，從而對企業(yè)負債產(chǎn)生影響。如果沒有及時進行處理，企業(yè)財務(wù)在短時間內(nèi)會受到波及。

三、“營改增”對稅務(wù)籌劃影響分析

（一）時間對稅務(wù)籌劃影響分析

在“營改增”實施前，相關(guān)條例等對建筑工程項目進行明確規(guī)定，雖然建筑工程未得到許可項目或者建筑工程老項目，但是得到承包合同允許下，計稅方式通常采用一般計稅法或者較為簡單的計稅方式，簡易計稅法還可以應(yīng)用在一般納稅人不動產(chǎn)計稅當中。一般納稅人通過自身建設(shè)的不動產(chǎn)以及通過銷售所獲得的不動產(chǎn)都需要按照百分之五計稅，但是通過自身建設(shè)的不動產(chǎn)與通過銷售所獲得的不動產(chǎn)計稅方式存在不同，所以，相關(guān)工作人員在計稅過程中要認真嚴謹。在“營改增”實施后，一般納稅人不動產(chǎn)計稅方式也發(fā)生改變，要將不動產(chǎn)獲得的全部價款與價外費用相加，減去該不動產(chǎn)在購買時的原價作為銷售額。一般納稅人需要在不動產(chǎn)所在地區(qū)預(yù)繳稅款，按照百分之五進行稅款征收。預(yù)繳款繳納后，需要與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，繳納剩余稅款。

（二）兼營與混合經(jīng)營影響分析

兼營納稅人不僅兼營銷售貨物，還有服務(wù)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。“營改增”實施后，兼營需要對適用不同稅率銷售額以及征收率銷售額進行分開核算，如果兩者之間未經(jīng)分開核算，那么需要從高適用稅率[3]。從高適用稅率包括服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。如果兼營免稅項目與減稅項目沒有進行分開核算，那么不允許免稅、減稅。混合經(jīng)營不僅涉及服務(wù)行為，還包括銷售行為，其增值稅物劃分依據(jù)需要結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)濟項目。通常情況下，根據(jù)銷售貨物繳納增值稅的包括批發(fā)個體商業(yè)戶、零售個體商業(yè)戶以及貨物生產(chǎn)個體商業(yè)戶。而個體戶與其他單位在增值稅繳納時，需要根據(jù)銷售服務(wù)實際情況，由此可見，兩者之間存在很大不同。財務(wù)籌劃工作在“營改增”實施后，在展開增值稅核算工作時，需要嚴格檢查納稅人屬于哪一繳稅類型，從而避免在繳稅過程中出現(xiàn)問題。

（三）計稅方法和納稅人身份影響

“營改增”實施后，納稅人被分為兩種，分別是一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分需要根據(jù)實際銷售情況，一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩者之間可以相互轉(zhuǎn)化，兩者在計稅方式上存在不同。通常情況下，簡易計稅方式被應(yīng)用在小規(guī)模納稅人計稅中；一般納稅人采用一般計稅方式，如果一般納稅人產(chǎn)生特定應(yīng)稅行為，那么則需要采用簡易計稅方式。如果納稅人符合免稅、減稅情況，那么可以在兩者之間自行選擇。但是，納稅人一旦選擇某種納稅方式，需要在三年內(nèi)都采用該納稅方式。企業(yè)在納稅過程中，可以根據(jù)自身實際情況與未來發(fā)展預(yù)測，采用合理方式減輕企業(yè)負稅，從而獲得更多經(jīng)濟效益與社會效益，推動企業(yè)更好發(fā)展。

四、“營改增”實施后的會計與稅務(wù)籌劃方式分析

（一）完善管理制度

在如今“營改增”全面實施背景下，各企業(yè)需要抓住機遇，對企業(yè)內(nèi)管理制度進一步完善，從而為企業(yè)各項工作提供保障。例如，要對企業(yè)內(nèi)核算工作與內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化創(chuàng)新，從而使記賬科目得到明確規(guī)范，核算項目細化工作得到有效保障。針對企業(yè)施工項目以及生產(chǎn)項目所使用材料購買需要制定相應(yīng)管理制度，這樣項目施工質(zhì)量以及安全等才能得到有效保障，對發(fā)票以及管理供貨商進行嚴格管控與監(jiān)督，尤其是企業(yè)材料供貨商和大型分包商。“營改增”的實施，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響，所以，企業(yè)要是經(jīng)營合理性得到有效保障，同時要提高管理能力與管理效率。要對成本工作、分包管理等各環(huán)節(jié)工作進行監(jiān)督管理與創(chuàng)新。企業(yè)員工要認識到各項工作并不只是企業(yè)稅務(wù)會計部門工作，要積極參與到各項工作中，從而推動企業(yè)更好發(fā)展。

（二）加強發(fā)票管理

增值稅在征稅過程中，需要按照相應(yīng)規(guī)定和流程展開。所以，上游環(huán)節(jié)工作與下游環(huán)節(jié)工作必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行，加強對各環(huán)節(jié)管理工作，科學合理進行抵稅。在最大程度上降低本環(huán)節(jié)征稅，無法獲得合法發(fā)票進行抵扣，同時企業(yè)需要承擔相應(yīng)責任。如果企業(yè)收取到的進項發(fā)票出現(xiàn)隨意進行抵稅情況以及其他任何情況，會被認為企業(yè)產(chǎn)生偷稅漏稅行為。企業(yè)要加強對增值稅的管理，避免因為管理不到位給企業(yè)發(fā)展造成影響。但是，只有原增值稅當中才會經(jīng)常產(chǎn)生該種情況。企業(yè)需要對“營改增”范圍內(nèi)營業(yè)稅發(fā)票以及非試點地區(qū)營業(yè)稅發(fā)票重點關(guān)注，在非試點區(qū)的營業(yè)稅發(fā)票工作中，可以按照相關(guān)規(guī)定直接抵扣銷售額，同時需要將內(nèi)容及時記錄在相關(guān)明細表當中。如果企業(yè)因為“營改增”的實施，導致企業(yè)負稅增加，那么可以向財政部門申報，從而對企業(yè)進行補貼。從企業(yè)負稅平衡點中可以看出，“營改增”的實施不僅使企業(yè)進行發(fā)票收取變少，而且增加企業(yè)負稅。為有效解決該問題，國家可以出臺相應(yīng)政策與文件，為企業(yè)更好發(fā)展提供支持。

（三）加強不合理稅金轉(zhuǎn)出工作

在納稅申報表填報中有個別特殊項填報，企業(yè)要對其進行關(guān)注。除此之外，企業(yè)還要注重“營改增”為實施前進項待抵扣稅金。因為在很多企業(yè)當中，在“營改增”實施前，到期末企業(yè)中仍然有進項待抵扣稅金[4]。但是，在“營改增”實施后，許多企業(yè)的進項待抵扣稅金會被抵扣在企業(yè)固有貨勞項中，新增加“營改增”項目，并不會使用進項待抵扣稅金進行相應(yīng)抵扣。企業(yè)在處理不達標進項稅金時，需要嚴格按照相關(guān)規(guī)定展開工作，從而在一定程度上避免稅務(wù)風險問題的發(fā)生。雖然“營改增”已經(jīng)全面實行，但是仍然有部分企業(yè)沒有參與到“營改增”中，但仍然需要按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。針對該現(xiàn)象，在處理進項發(fā)票過程中，需要將其剔除，將其排出在抵稅當中。混合經(jīng)營收取性發(fā)票一方面可以用在營業(yè)稅生產(chǎn)中，另一方面可以應(yīng)用在增值稅項目生產(chǎn)中，所以企業(yè)需要對進項稅款進行合理轉(zhuǎn)出，進而促進企業(yè)更好發(fā)展。

結(jié)束語：綜上所述，“營改增”實施后，對企業(yè)會計工作以及稅務(wù)籌劃等工作產(chǎn)生重要影響。雖然為企業(yè)工作帶來一定難度，但同時也帶來更多機遇。所以企業(yè)要抓住機會，采用合理方式避稅、降稅，減輕企業(yè)負稅，從而推動企業(yè)更好發(fā)展。“營改增”的實施在一定程度上，可以推動我國經(jīng)濟市場的進一步完善與擴張，增強我國在國際市場中的競爭地位。所以，企業(yè)要認識到“營改增”實施對企業(yè)發(fā)展重要作用，更新相應(yīng)財務(wù)體制與管理制度等，從而創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益與社會效益。