探討企業(yè)全面預算管理

陳丹文 對外經濟貿易大學國際商學院會計專業(yè)CMA方向在職人員高級課程研修班學員

企業(yè)全面預算管理方式的產生，已經有了數十年的歷史，其作用發(fā)揮已經從初期階段的計劃、協調等基本功能，延伸到控制、評價和激勵等諸多方面。在現代企業(yè)生產管理過程中，全面預算管理不僅是重要的管理控制方法，并且已經逐漸演變成為一種重要的管理思想。尤其是經濟發(fā)展格局進入重大轉變的歷史時期，依托傳統(tǒng)的管理方式，已經無法保障企業(yè)的全面、健康發(fā)展，引入全面預算管理的方式，是強化企業(yè)內部控制的必然要求，也是未來經濟發(fā)展的必然要求。

一、企業(yè)全面預算管理的內涵和特征

（一）企業(yè)全面預算管理的內涵

企業(yè)全面預算管理的方式，早期是應用于美國的汽車、化工、電氣等大型工業(yè)企業(yè)中，其實施的主要目的是為了提升企業(yè)的內部管理控制水平。隨著時代的發(fā)展，全面預算管理的內涵也隨之發(fā)生了重大的變化[1]。在現時代的企業(yè)生產管理過程中，全面預算管理是基于預算作用發(fā)揮的基礎上，在企業(yè)內部的橫向和縱向的管理上對相關的財務和非財務資源進行深入整理和分析，在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引下，建立起完善的分配、考核和控制系統(tǒng)，從而高效的對企業(yè)的日常生產經營活動進行組織和協調，完成預先設定的企業(yè)經營目標。

（二）企業(yè)全面預算管理的特征

全面預算管理隨著企業(yè)經營管理模式的不斷變革，其內涵也是逐漸變化的，因此其特征也不斷豐富。首先全面預算管理具有全面性的特征，其工作導入和開展的基礎是企業(yè)的全部經營活動，對于不同類型的企業(yè)而言，全面預算管理工作的起點也有所不同，多數情形下是以銷售預算或者生產預算為核心，將采購預算、人力資源預算和投資預算等內容全部涵蓋在內，同時在人員方面，要引導各個層級的人員參與進來。其次是由于全面預算管理涉及到企業(yè)經營中縱向和橫向的各個方面，因此在工作開展過程中，能夠對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和相關部門進行統(tǒng)一的協調，從而達到資源的高效配置[2]。第三是全面預算管理是以戰(zhàn)略目標的制定為到導向的，因此其具有明確的導向性，在管理工作開始的初始階段就從企業(yè)經營的基本狀況出來，綜合考慮現有的資源和組織應用狀況，制定出具有可行性的預算指標，整體朝著戰(zhàn)略目標的方向前進。這樣既能夠確保員工工作的積極性和投入度，又能夠較好的改善企業(yè)的內部管理水平。

二、企業(yè)全面預算管理推行的難點

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略目標方向不一致

企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)在戰(zhàn)略實施期間內，企業(yè)在戰(zhàn)略經營活動期望達到的目標，科學合理的戰(zhàn)略目標是企業(yè)開展經營活動的重要指引，全面預算管理活動的開展，同樣是要建立在企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎上。但是在實際經營活動的開展過程中，由于企業(yè)戰(zhàn)略目標的長期性與全面預算管理的現實性之間存在一定的矛盾，使得經營管理人員在制定全面預算管理方案時，不自覺的將預算管理的內容與其短期期望結合在一起，進而與企業(yè)的戰(zhàn)略目標之間發(fā)生了偏移。在這種情況下，不僅無法對企業(yè)的內部控制管理工作起到應有的指導作用，還會造成企業(yè)長期發(fā)展失去方向，對企業(yè)的經營活動產生重要影響。

（二）編制方法不科學

企業(yè)全面預算管理涉及到企業(yè)經營橫向和縱向的各個方面，不僅要求貫穿于企業(yè)組織機構的各個部門，還要能夠在覆蓋到管理部門的各個層級，因此在對全面預算管理方案進行編制時，必須要依據實際工作開展的需要，采用各種不同的管理方式進行設定。目前在我國的企業(yè)發(fā)展過程中，對于全面預算管理方案的制定方式，大多還是直接引自與國外的相關理論，這些理論內容和體系的組成與我國企業(yè)經營的環(huán)境和內部結構之間還存在較大的差異，從而造成整體方案的編制與企業(yè)經營的實際需求之間發(fā)生偏差，無法起到應有的作用。

（三）管理機制不健全

企業(yè)全面預算管理從其本質上而言，是企業(yè)內部控制管理的形式之一，其工作的開展需要在管理人員的帶領下，積極引導部門全員參與。因此在實際工作開展的過程中，需要建立起較為完善的管理機制，為各部門工作的開展確定整體方向的指引[3]。在企業(yè)全面預算管理工作的開展過程中，無法確立預算管理的核心要素，在建立管理機制的過程中，找不到工作落實的核心點，從而使整體機制發(fā)生傾斜，使作業(yè)人員在工作開展過程中不愿意深層投入。

（四）管理落實不深入

全面預算管理工作要向真正發(fā)揮其管理作用，必須要求將相關的管理措施深入落實到位，但是由于企業(yè)管理工作本身所針對的對象是人，不同的人對于管理措施的認識程度認識不夠，自身的投入程度之間也存在較大差別，加之管理人員開展管理工作的模式和方式之間存在較大的差別，從而使管理工作在實際工作中無法落實到位，不僅無法對企業(yè)的經營活動產生應有的推動作用，還造成較大的人力資源和財務資源的浪費。

三、提升全面預算管理的措施

（一）設定全面預算管理的目標

只有在正確的目標指引下，才能確保預算管理工作開展的科學性。企業(yè)戰(zhàn)略管理目前是經營管理者對企業(yè)發(fā)展方向的長期期望，是企業(yè)開展各項工作的基本依據，對于全面預算管理工作而言同樣也是如此。因此在制定全面預算管理時，首先要組織相關人員對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行深入分析，對戰(zhàn)略目標的組成內容進行分解，將全面預算管理的內容與戰(zhàn)略目標的內容在結構上對應起來，以此確保全面預算管理工作開展的方面與戰(zhàn)略目標的方向保持一致。如果在戰(zhàn)略目標中沒有對應的內容，則要求工作人員從企業(yè)經營的自身情況出發(fā)，結合企業(yè)發(fā)展前景與行業(yè)發(fā)展的整體趨勢，對預算管理所要達成的目標進行科學設定。

（二）科學編制全面預算管理方案

在對全面預算管理方案內容進行編寫過程中，要求工作人員首先要能夠了解企業(yè)的歷史經營狀況和行業(yè)發(fā)展的前景，在制定企業(yè)的年度預算時，要綜合考慮企業(yè)的年度發(fā)展規(guī)劃、項目的研發(fā)投入和經營過程中可能出現的風險預測。在此基礎上對預算指標進行浮動性設置，一方面能夠確保預算方案在執(zhí)行過程中能夠為管理人員留出足夠的操作空間，另一方面則能夠保持預算管理的合理性，在遇到突發(fā)性事件時，能夠為應急方案的實施提供足夠的支持。在明確這方面的要求之后，將整體預算方案按照時間維度和部門維度進行細化，確保實際工作的落實能夠有章可循，同時確保管理工作的開展能夠順利進行。在編制全面預算管理方案時，還要能夠確保方案體系與我國企業(yè)發(fā)展的特點相一致，不能夠完全照搬國外的相關理論，對于二者之間不相適應的環(huán)節(jié)，要根據實際情況進行調整，以確保方案能夠真正落實到工作細節(jié)中。

（三）健全管理機制

全面預算管理的落實，需要以完善的管理機制作為保障，全面預算管理工作的推行，需要涉及到企業(yè)所有部門，各個人員的切身利益，在實際執(zhí)行過程中，不可避免的會造成部分人員的經濟利益受損，因而有著較大的推行阻力。此外還涉及到不同部門之間的利益重組和調配，從而使方案推行過程中各個部門之間的協調工作出現障礙。在這種情形下，要從各方面入手，建立健全完善的管理機制，尤其對對于涉及經濟利益比較深入的環(huán)節(jié)，要在確保企業(yè)整體利益和戰(zhàn)略目標實現的基礎上，公平公正的設定管理方案，以促進全面預算管理的深入落實。

（四）深入落實管理方案

全面預算管理方案的落實，需要從管理的各個環(huán)節(jié)入手，從制度要求的各個方面入手，將管理方案真正落實到位。受制于我國傳統(tǒng)管理思想的影響，全面預算管理工作落實的過程存在較多的障礙。在管理方案執(zhí)行的過程中，要將管理方案的內容通過通俗易懂的方式傳遞到各個部門中，使部門管理人員和相關的工作者能夠將全面預算的細化目標真正融入到實際工作中，實時對照預算指標檢查自身工作的進度，對于不相符合的方面，要深入檢查問題產生的原因并制定出對應的措施，從而為下一步工作的開展奠定基礎。只有將管理方案真正落實到位，才能確保企業(yè)全面預算管理工作的效應得到有效的發(fā)揮。

四、結束語

全面預算管理工作的推行，在建立現代企業(yè)管理制度過程中占有重要的地位，對于企業(yè)的管理水平的提升和經濟效益的提高具有重要的意義。這就要求管理人員加強對全面預算管理工作的重視程度，從企業(yè)的經營管理的實際情況出發(fā)，制定出與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標相適應的全面預算管理方案，并依托完善的管理機制，將全面預算管理工作落實到企業(yè)經營的各個層面，以此提升企業(yè)的經營管理效益，為社會經濟的發(fā)展做出貢獻。