建筑安裝企業營改增實施的問題與合理應對略述

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一、建筑安裝企業營改增的實施意義

（一）解決重復納稅問題

在營改增之前，我國一直實行增值稅與營業稅并行征收的稅收制度，使大部分企業面臨著重復納稅的問題。而實施營改增方案之后，能夠有效解決重復納稅的問題，緩解企業的稅負壓力。對于建安企業而言，營改增之前需要按照營業額和營業稅稅率繳納稅額較高的營業稅，而在營改增之后，企業可通過多種渠道取得增值稅專用發票用于抵扣進項稅額，降低企業的稅負壓力，有助于建安企業積累資本，增強可持續發展能力。同時，在營改增背景下，還能夠進一步規范企業發票管理，完善企業會計處理工作，確保會計信息能夠如實反映企業經營業績。

（二）解決企業稅負不均衡問題

在營改增之前，我國行業企業發展存在著稅負比重不均衡的問題，部分企業稅負過重，嚴重影響企業持續穩定發展，不利于行業產業生產規模的擴大。而實施營改增之后，國家將原本征收營業稅的企業劃歸到征收增值稅的范圍，能夠使各行業企業處于公平納稅的地位，改善企業之間不均衡的稅負問題。對于建安企業而言，營改增實施后能夠促使建安行業與其他行業共同遵循同一稅收制度，繳納同一稅種，從而消除稅負不均衡現象，有利于國家優化調整產業結構，促進各個行業產業持續發展。

二、建筑安裝企業營改增實施面臨的問題

在營改增方案全面實施的背景下，實際實施過程中卻受多種因素的影響，使得建安企業財務管理工作面臨著諸多新問題，具體體現在以下四個方面：

（一）稅負不降反增

從理論層面上來講，營改增會降低建安企業稅負，但是從實施層面來看，建安企業卻出現了稅負不降反增的問題，造成這一問題的主要原因在于企業無法獲取足額的抵扣稅額，具體體現在以下方面：建安企業承包的工程通常是經過層層轉包而來，企業一般會從小規模納稅人處租賃施工機械設備、車輛等，而這部分租賃費用無法獲取增值稅專用發票，也就不能進行進項稅額抵扣；建安企業承包的工程若為甲供材料，則企業無法取得專用發票用于進項稅額抵扣；建安企業屬于勞動密集型企業，在企業總成本中人工成本占比高達30%以上，由于建安企業的大部分勞動用工均來自于建筑勞務公司，而這些勞務公司一般均為小規模納稅人，所以無法獲取增值稅專用發票。

（二）會計核算難度增大

建安企業在實施營改增后增加了會計核算的復雜程度，具體表現在以下方面：建安企業會計核算需要對“應收稅費”科目進行明細核算，增設相關二級會計科目；建安企業的業務范圍較廣，存在著一些兼營業務，會計人員在核算時必須了解這些業務所適用的增值稅稅率，避免出現核算錯誤；建安企業固定資產的核算方法發生變動，若企業在營改增實施后購置固定資產，可在獲取專用發票的前提下進行進項稅額抵扣，使得企業資產總額較營改增之前相比有所下降；建安企業的收入、成本核算也發生變化，如賬面收入確定為不含稅收入，成本確定為去除增值稅進項稅額的成本。

（三）稅務管理工作量增加

營改增政策實施后，導致建安企業的稅務管理工作量有所增加，具體體現在如下幾個方面：其一，我國建安企業在工程中實行的是總包與分包的方式，營改增后，總包與分包全部成為一般納稅人，發票開具的方式發生了變化。其二，營改增后，建安企業的稅率由原本的3%營業稅變為11%增值稅。其三，納稅地點發生了改變，從原本的勞務發生地變為機構所在地。根據財稅[2016]36號中的規定，納稅人跨地區提供建筑服務，應向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳增值稅，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。根據財稅[2017]74號中的規定，納稅人跨地區提供建筑服務，應在建筑服務發生地以預繳增值稅額為計稅依據，并按照預繳增值稅繳納所在地的城市維護建設稅和教育費附加。除此之外，建安企業的納稅申報和納稅期限也都發生一定程度的變化。

（四）稅務風險增大

由于相關制度的缺失，使得建安企業之間存在相互借用資質的情況，在實際工程中，借用資質的一方通常都是以資質方的名義提供發票，并對工程款進行收取。而營改增政策實施后，如果仍相互借用資質，則會導致如下情況：即合同中的主體為資質方，現場施工主體為借用資質方，這樣原本應當一致的主體出現了不一致的情況，增值稅進銷項無法匹配，從而使得納稅風險有所增大，在此前提下，將會對建安企業工程項目的經濟效益帶來影響。此外，建安企業承接的工程項目都具有的周期長的特點，在較長的施工過程中，結賬期會出現非常大的跨度，這樣一來會導致收入無法準確核算，納稅收入的申報與實際完工收入不符，兩者之間會產生出較大的差額，由此導致企業的稅務風險增大。

三、建筑安裝企業營改增實施的合理應對

（一）加強專用發票管理

對于建安企業而言，其在進項稅抵扣增值稅的環節中，必須以增值稅專用發票作為抵扣憑證，鑒于此，企業應當進一步加大對專用發票的管理力度。由于所有的增值稅發票全部需要機打，從而提高了發票的規范性。所以要嚴格審核供貨商是否具備開具增值稅發票的資格，并將之作為簽訂合同的重要依據。對于不具備開具增值稅發票的供應商或是分包商，在簽訂合同時，必須在合同中詳細注明稅務轉嫁的相關細則，以此來達到降低本企業稅負的目的。除此之外，建安企業還應做好增值稅專用發票開具時限的管理工作，因為并不是所有時間都可以開具專用發票并對進項稅進行抵扣。故此，企業應當制定一套相對完善的增值稅專用發票管理制度，借此來杜絕偽造和虛開的情況發生。

（二）加強營改增業務培訓

隨著營改增政策的全面實施，對建安企業財務人員提出了全新的工作要求，為了應對營改增實施給企業帶來的各種問題，必須加強對財務人員的業務培訓。作為企業的財務人員，必須對稅制改革后的政策變化予以充分掌握，在此基礎上準確把握計稅基礎，為政策的過渡及有效銜接提供保障。除此之外，由于營改增政策的實施，除了涉及建安企業的財務部門之外，還涉及到企業的工程造價和采購等部門，所以，對于這些部門的人員也應當進行專業知識培訓，借此來使他們了解與增值稅有關的內容，確保工程造價預算和采購合同簽訂工作的順利進行，減輕營改增對企業經營所帶來的影響。

（三）加強稅收籌劃管理

營改增實施后，建安企業應當對相關的稅收優惠政策加以利用，并以合力納稅人的身份開展稅收籌劃工作。由于不同的納稅人對稅收籌劃的影響有所不同，所以建安企業應當找準自己的定位，是一般納稅人還是小規模納稅人，以此為前提，對稅收籌劃方案進行編制，確保方案的合理性和可行性。同時，為保證稅收籌劃工作的有序進行，建安企業的領導應當對此項工作給予足夠的重視和支持，加強各部門的協調和溝通。為更好地應對營改增給企業帶來的各種問題，在稅收籌劃方案的制定中，要充分考慮現行的法規政策，以免超出允許范圍，導致稅收籌劃失敗。在稅收籌劃階段對會計賬目進行處理時，必須以法律規定為依據，并對相關因素加以全面考慮，如機會成本、時間價值等等，從而確保編制出來的稅收籌劃方案能夠對企業稅負的減輕有一定幫助。

（四）合理利用稅收政策

營改增之后，建安企業要合理利用稅收政策以達到合法避稅的目的。如，建安企業可采取融資租賃的方式購置大型機械設備，根據相關稅收政策規定，機械設備等有形動產租賃增值稅稅率為17%，準許進行進項稅額抵扣，所以采用融資租賃方式不僅可以緩解建安企業資金壓力，還可帶來一定的節稅收益；建安企業若存在混業經營情況，則要根據稅收政策采取相應的核算策略。如建安企業既銷售設備，也提供運輸服務，那么建安企業應分別核算設備銷售額和運輸服務銷售額，使兩項應稅行為分別適用于17%和11%的增值稅稅率，以降低企業稅負。

結論：總而言之，營改增是我國近年來的一項重大稅制改革舉措，對完善我國稅收體制、消除重復納稅問題有著積極作用。建筑安裝企業必須認清營改增背景下對企業財務管理工作帶來的變化，根據增值稅的相關規定做好相關賬務處理工作，合理利用現行稅法進行納稅籌劃，加強增值稅專用發票管理，尋求合法降低企業稅負的空間，最大程度減小企業所面臨的稅務風險，不斷提高企業可持續發展能力。