企業(yè)會計(jì)政策的選擇分析
——以廣匯汽車為例

(重慶理工大學(xué) 重慶 401320)

一、廣匯汽車會計(jì)政策選擇情況分析

廣匯汽車是中國最大的乘用車經(jīng)銷與服務(wù)集團(tuán)、中國最大的豪華乘用車經(jīng)銷與服務(wù)集團(tuán)、中國最大的乘用車融資租賃提供商及中國汽車經(jīng)銷商中最大的二手車交易代理商。

汽車服務(wù)是一個業(yè)務(wù)規(guī)模宏大、銷售網(wǎng)絡(luò)復(fù)雜的行業(yè)，在該類企業(yè)的資產(chǎn)中，存貨與固定資產(chǎn)等占比較大，影響較為突出。從爭取企業(yè)利潤方面 而言，采取不同的存貨計(jì)價方法和固定資產(chǎn)折舊方法不容小覷，至關(guān)重要。為了對以后如何優(yōu)化會計(jì)政策選擇提供借鑒，本文根據(jù)汽車服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)，分析選取了以下重要的會計(jì)政策：存貨計(jì)價方法和固定資產(chǎn)折舊方法，以對汽車服務(wù)企業(yè)的會計(jì)政策進(jìn)行考察，分析其存在的問題。

(一)存貨發(fā)出方法的選擇。存貨指各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

對于汽車服務(wù)企業(yè)而言，實(shí)際成本法(包括加權(quán)平均法、個別計(jì)價法)和計(jì)劃成本法都可以用來確定發(fā)出存貨成本。廣匯汽車庫存商品主要包括整車和配件(包括零部件和裝飾裝潢件)，整車發(fā)出時的成本按個別計(jì)價法核算，配件發(fā)出時的成本按加權(quán)平均法核算。庫存商品成本包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅及其他稅金。根據(jù)分析，規(guī)模巨大的廣匯汽車其主營業(yè)務(wù)分為整車和售后兩大板塊，由于其覆蓋品牌甚廣，車型和配件等存貨種類繁多。因此各個4S店的存貨差異較大，核算繁瑣困難。好在自2016年開始廣匯汽車上線SAP軟件對企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)性地管理，此舉有效提高了存貨核算，尤其是配件的準(zhǔn)確性。對于整車，其單價巨大，采用個別計(jì)價法更為合理；對配件而言，發(fā)出成本和結(jié)存成本在加權(quán)平均法下折中控制，會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則得以體現(xiàn)，較為合理。

(二)固定資產(chǎn)折舊會計(jì)政策的選擇。固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去的那部分價值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費(fèi)。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等可供企業(yè)選用。

從廣匯汽車2015年上市以來報出報表來看，該公司一直采用的是年限平均法，其折舊方法適用情況見表1。

固定資產(chǎn)折舊方法適用表

本文同時根據(jù)中國汽車流通協(xié)會發(fā)布的“2018年中國汽車經(jīng)銷商集團(tuán)百強(qiáng)排行榜”，選取了前四名作了如下分析。

位列榜首的廣匯汽車，2015年的營業(yè)收入為937億元，較上期同比增長8.5%；2016年度的營業(yè)收入為1354.22億元，較上期同比增長44.53%；2017年度的營業(yè)收入為1607億元，較上期同比增長18.67%。排名第二的中升集團(tuán)，于1998年進(jìn)入汽車領(lǐng)域，2015年度的營業(yè)收入為591.42億元，較上期同比增長8%；2016年度的營業(yè)收入為715.99億元，較上期同比增長21.2%；2017年度的營業(yè)收入為860.90億元，較上期同比增長20.5%。排名第三的利星行汽車，于1993年進(jìn)入中國市場，2015年的營業(yè)收入為522.09億元，較上期同比增長11.70%；2016年的營業(yè)收入為661.77億元，較上期同比增長26.75%；2017年的營業(yè)收入為801.10億元，較上期同比增長21.05%。排名第四的龐大集團(tuán)，2015年度的營業(yè)收入為563.75億元，較上期同比下降6.53%；2016年的營業(yè)收入為660.09億元，較上期同比增長17.09%；207年的營業(yè)收入為704.85億元，較上期同比增長6.78%。

本文根據(jù)以上四家同行業(yè)上市公司的年報數(shù)據(jù)，以2015年至2017年年?duì)I業(yè)收入的環(huán)比增長率作為劃分企業(yè)生命周期的指標(biāo)。由于營業(yè)收入不但受會計(jì)政策等因素的干擾較低、產(chǎn)品的市場價值能夠在銷售額上得到集中反映，而且能夠較大程度的反映企業(yè)的核心競爭力。在成長期，營業(yè)收入增長較快；在成熟期，汽車服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)能力趨向成熟并進(jìn)入大規(guī)模擴(kuò)張階段，盈利水平逐漸平穩(wěn)且可預(yù)測化基本實(shí)現(xiàn)；而在衰退期，由于行業(yè)競爭加劇以及管理創(chuàng)新欠缺，市場需求不足導(dǎo)致獲利能力下降。廣匯汽車母公司廣匯集團(tuán)自2002年進(jìn)入汽車經(jīng)銷服務(wù)行業(yè)，2015年6月成功登陸A股市場，距今上市兩年，從其營業(yè)收入來看，正屬于成長期；龐大集團(tuán)屬于衰退期，中升集團(tuán)及利星行汽車屬于成熟期。對于成長期企業(yè)而言，增長的固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法，在營業(yè)收入快速增長的期間讓資產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)回收；成熟期企業(yè)，應(yīng)該采用平均法計(jì)提折舊來處理其新增的固定資產(chǎn)，此時增長較緩的銷售收入可以更好的彌補(bǔ)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；對于衰退期的企業(yè)，營業(yè)收入日益下降，設(shè)別老化，磨損嚴(yán)重，采用年限平均法較為合理。然而從上表可以看出，四家企業(yè)分別處于不同的發(fā)展階段，卻忽視了將固定資產(chǎn)折舊方法選擇與自身資產(chǎn)回收方式緊密結(jié)合的重要性，以致在固定資產(chǎn)折舊政策的選擇上并沒有實(shí)質(zhì)性差異。廣匯汽車沒有將自身的發(fā)展階段與固定資產(chǎn)折舊方法相結(jié)合，偏向于簡單直接的折舊方法，未能有效進(jìn)行成本管理。

二、結(jié)論及思考

分析結(jié)果顯示，對于存貨發(fā)出計(jì)價會計(jì)政策的選擇，該公司結(jié)合自身情況，根據(jù)整車與零部件的差異，分別選擇了個別計(jì)價法與加權(quán)平均法，較為合理；而對于折舊方法，絕大多數(shù)企業(yè)選擇形式過于單一，操作側(cè)重于簡單的會計(jì)政策，企業(yè)沒有結(jié)合所處的發(fā)展階段進(jìn)行戰(zhàn)略性選擇。對于上市公司而言，財務(wù)報告的準(zhǔn)確披露至關(guān)重要，采用科學(xué)合理的會計(jì)政策勢在必行。