景區的成本分析及優化措施

(上海對外經貿大學 上海 200000)

一、成本分析理論基礎

(一)成本分析的含義。成本通常是指經常性的生產活動所耗費的人力、物力、財力等資源的貨幣表現，而對于一個景區的成本可從會計學以及經濟學角度分別理解其內涵[1]。會計學角度認為的景區成本是指為了獲得景區的經濟利益，在經營管理景區活動過程中所進行各類消耗，其中包含了景區的經營成本、管理費用、財務支出等的利益流出；經濟學角度則將成本分為了資本和勞動兩大基本生產要素，這邊所謂的景區成本我們可將其理解為是為了吸引游客，景區開發出的旅游產品耗費的支出。通過成本分析，可以掌握成本變動的相關規律，有效控制成本計劃的執行，為管理者的經營決策提供可靠的依據[2]。

(二)景區的成本構成。景區的成本主要是指旅游景區在向旅游者提供服務的業務經營過程中發生的各項支出費用。最為常見的支出主要是人員工資、員工的培訓費、基礎設施的建設維護成本等。本文主要從經濟成本、社會成本及生態成本三大類進行分析，力求精簡成本支出[3]。

二、成本分析方法

(一)常見的分析方法。根據各行業成本分析的特點和要求，景區的成本分析可以使用比較分析法、因素分析法、相對指標分析法等。

(二)分析方法的選取。本文關注的是景區成本，注意到這樣的現象，景區的開發帶動了當地的經濟和就業，但大量游客出現也給景區的自然資源帶來不小的壓力，生態環境造成嚴重的破壞。因此本文選取基于綠色成本會計理念的分析方法，重點強調的是景區在運營過程中需要注意對環境的影響，在追求最大經濟利益的同時必須維護社會公眾及后代的利益。主要核算企業在經營過程中為環境保護所做出犧牲，以及因此帶來的環保收益。

(三)成本分析的步驟。首先需要確定的是景區哪些方面的成本核算，根據北大王立彥教授對生態環境成本的概述，文章主要從四個方面分析：①維護環境支出 ②預防污染支出③治理環境支出④人為破壞環境造成的損失。

基于綠色成本理念的分析，實質上是根據環境的支出及其效果之間的關系，分析比較得出結論。

在此基礎上，首先就是要計量環境負荷,但是由于環境負荷包含的方面很多,有著不同的實物計量單位,難以統一匯總計算其數值。如企業既有按立方米計量的污水排放,又有按公斤計量的原油消耗,還有按度計量的電能消耗等。因此，需要在二者之間進行統一的換算，找到合適的方式測量得出結論。

三、案例分析

(一)案例典型性。案例的典型性，指的是找到一個最為合適的案例，分析其各部分的性質而得出的具有代表性的結論。本文主要是依據景區的成本分析研究公益性問題，則需要通過一個可以進行景區公益化的景區來說明景區發展過程中的成本問題，研究其主要的耗費成本，尋求解決措施以便降低成本，控制景區門票，實現景區公益化的發展進程。

(二)佘山案例。佘山國家森林公園是國家4A級景區，批準建設于1993年，占地面積401公頃，綠化覆蓋率高達81.2%，樹種涉及216科578屬，植被資源豐富，園內動物資源主要以鳥類為主，有名貴鳥類50余種，生態環境優越。經過二十多年的發展，佘山森林公園通過政府撥款發展運營，尤其是近些年來免除了部分公園的門票，其公益性逐漸增強。因此，本文選取佘山案例具有公益化的典型性，可以通過分析佘山的成本構成給其他景區啟示。

(三)佘山森林公園-西佘山成本構成。佘山森林公園的經濟成本主要是建設期間的成本、日常維護的費用、管理人員的工資、運營管理過程產生的成本支出等。對景區相關人員進行無結構訪談，了解到西佘山總共有39個在編人員，這還不包括日常維修和環衛工人，這些人員的工資就構成景區的必要成本。

景區的開發經營過程中，獲得旅游收益的同時，會投入一定量的資金進行旅游相關產業的經營活動，例如在西佘山東門口的小賣部，由個體承包經營，每年收取5萬元的租金，還調查了北門口的小賣部，店內物價水平均高于類似的店鋪。佘山內部的員工食堂，每天為90名左右的員工免費提供午餐，成本大約在1500元左右。

佘山上山路程中相隔300米左右就會放置一個垃圾桶，以減輕環境的負擔，在游客上山的途中大約幾百米間隔會出現一個森林保護的指示牌，上表1中所示的項目建設的占地面積同樣占據整個佘山林地面積很大比重，森林資源的消耗是景區較大的成本支出。在調研期間發現，佘山的道路建設基本是用石塊建成，但是有部分區域的石塊通道被廢棄，這些浪費支出完全是可以避免的。

表1 西佘山部分項目建設時的投資情況表

各地游客的來訪，對佘山當地的文化傳統、治安穩定都會產生一些消極影響，因此，為保障佘山當地的穩定需要一定的投入，這就是所謂的社會成本。

四、優化景區成本的對策

(一)減少景區內部人員的浪費。景區需要將人力用到實處，招聘高質量的人才，提升景區的管理效率。佘山所處位置和旅游資源得天獨厚，內部更應該加強管理水平，提升工作人員的服務意識和服務水平。景區各個部門之間加強溝通交流，合理地裁員和一定程度的部門精簡，對在崗人員進行適當的考核，這樣可以在降低人力資源成本的同時保證景區內部人員的素質。此外針對景區出現勞動力過剩的現象，還需要調整內部人員配置的結構。

(二)建立健全景區內部的管理制度。應用先進的技術加強內部的成本管理核算，同時參考其他行業的管理要求，健全景區內部不完善管理制度。景區內部出現的設施設備的損壞現象，很大部分原因是由于管理不完善導致，因此這方面的對策有較強的現實意義，幫助減少景區內部不必要的修理費用和其他支出。

(三)政府加強制度的建設。從宏觀的角度，政府加大對景區成本的控制，避免景區過度的資源浪費，尤其是依靠府撥款經營的景區。針對景區門票價格上漲的情況，政府頒發政策限制價格，嚴格控制經營者靠門票賺取暴利，以法律形式保護游客和景區的雙方利益。