我國稅收使用的稅率分析

劉春才

[摘 要] 稅率是稅制的基本要素，是計算稅額的尺度，亦是衡量稅負輕重的標志。在我國現行稅收體系中，使用了多種類型的稅率，稅率高低也各不相同。本文分析了當前我國稅率使用的特點，并根據我國的國情提出了運用稅率要堅持穩定性和靈活性相結合，減少稅率檔次，同時要考慮國內和國際因素。

[關鍵詞] 稅收；稅種；稅率

一、稅率

稅率是課稅對象的稅額與計稅依據之間的比例。它是稅收制度的基本要素，是計算稅額的尺度，亦是衡量稅收負擔大小的標志。稅率主要有比例稅率、累進稅率、定額稅率三種類型。比例稅率是對同一種征稅對象，不論其數額大小，征收比例都是相同的。比例稅率是使用最廣泛的稅率，其計算簡便，便于稅收的征納。比例稅率具體又有三種，分別為單一比例稅率（稅種內所有課稅對象的稅率相同）、差別比例稅率（稅種內不同稅目的稅率各不相同）、幅度比例稅率（對課稅對象規定一個稅率區間）[1]。

累進稅率是將課稅對象的數額劃分若干區間，每個區間規定相應的稅率。一般來說，課稅對象數額越大稅率越高。累進稅率因稅率累進的方式不同，分為全額（或率）累進（課稅對象的全部數額都按對應的最高稅率征稅）、超額（或率）累進（課稅對象的稅額分別按各自對應區間的稅率征稅，各區間稅額之和為應納稅額）。

二、我國稅收使用的稅率類型

在我國現行的稅制體系中，18個稅種分別采用了比例稅率、復合稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、定額稅率五個具體的稅率形式。各稅種采用的稅率具體見表1。

三、我國稅率的特點

在我國的稅種中，由于行業、產品、地域、納稅人規模等的不同，以及征稅的目的差別，各稅種、各稅目采用的稅率各不相同，形式多樣。我國使用的稅率呈現以下特點。

1.使用的稅率形式多樣

如上所述，我國現行稅收體系中采用了比例稅率、復合稅率、累進稅率、定額稅率等多種類型的稅率。再具體來看，比例稅率中的單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率都有使用。比例稅率的基本特點是稅率不隨課稅對象數額的變動而變動，因此，同一納稅對象的不同納稅人稅收負擔相同，有利于企業開展平等競爭；計算簡便，有利于企業核算。但是，從另一個角度看。比例稅率調節納稅人收入的能力不及累進稅率，這是它的不足。

累進稅率中的超額（或率）累進稅率被使用，全額（或率）累進稅率由于其固有的缺陷而未被使用。累進稅率，是指同一課稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將課稅對象按數額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率。累進稅率在實際應用中主要有全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率等。我國目前僅涉及超額累進稅率和超率累進稅率。

表1我國使用的稅率類型

定額稅率中的地區差別稅額、幅度稅額、分類分級稅額都有使用。定額稅率又稱固定稅額，即按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船稅等。定額稅率的基本特點是在稅率確定的情況下，應征稅額與征稅對象之間保持同一比例，計算簡便，而且不受價格變化的影響，這使它適用于價格穩定、質量等級和品種規格單一的大宗產品征稅的稅種。

2.不同稅種稅率高低不同

在我國目前的稅收體系（關稅除外）中，就使用最為廣泛的比例稅率為例，稅率最高的達36%（消費稅中的雪茄），最低的稅率為0.005%（印花稅中的借款合同），兩者相差數千倍。在同一稅種中，不同的課稅對象稅率差異也比較大，如增值稅稅率，一般納稅人一般貨物、勞務等稅率為13%，而一般納稅人的生活服務等稅率為6%；在企業所得稅中，基本稅率為25%，而國家重點扶持的高新技術企業稅率為15%；在消費稅中，雪茄煙稅率為36%，而氣缸容量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車的稅率為1%等。

3. 不同產品稅額由消費者承擔

由于各行各業的產品或服務的稅額最終由消費者承擔，所以設置低稅率的目的是鼓勵或不會限制這些貨物或服務的消費；而對奢侈品、高能耗、高污染的產品、行業設置高稅率是為了限制這些貨物和服務的消費，不支持或鼓勵其過多的消費，以免造成資源的浪費或過多耗費，或污染社會環境，影響人們的生活質量甚至人類的長遠發展。

4.大部分稅種的稅率檔次多

在我國各稅種中，受不同因素的影響，大部分稅種的稅率檔次較多，同一稅種實行單一稅率的很少。如增值稅的稅率，有13%、9%、6%、3%等；企業所得稅的稅率有25%、20%、15%、10%等；在消費稅中，就比例稅率來說，有36%、30%、20%、15%、10%、9%、5%等許多種；城市維護建設稅的稅率有7%、5%、1%三種，屬于稅率檔次較少的一種稅等。

5.部分稅率調整改變較頻繁

國家對部分稅種的稅率頻繁調整的原因很多，各不相同，主要原因有：產業結構的升級，使得原來的稅率高或低了，需要調整；人們社會生活水平的提高，對美好生活的向往、期待，也影響著國家的稅收政策，從而調整稅率；商品流通的供需關系發生了較大的變化，如供不應求轉變為供過于求，或者供過于求轉變為供不應求；國內經濟狀況或國際經濟狀況發生較大變化，如國民經濟較熱或下行趨勢較明顯，為調控國民經濟，作為一個較為有力的宏觀工具，國家會調整稅率；國家財政收支情況發生較大的變化亦會影響稅率的調整等[2]。尤其是近段時期，我國正處于產業結構升級調整，人們的生活水平處于升級的階段，以及當前技術的迅猛發展，新產品、新行業不斷涌現，我國的經濟、社會亦在發生較大的變化，從而對國家的產業政策、稅收政策等提出了更高的要求，所以稅收政策也要適應這種變化，而調整稅率是其中重要的一個方面。

四、對我國稅率運用的建議

稅率是否合適，直接關系到納稅人的稅負和國家稅收收入，亦關系到國家的長治久安，所以稅率的重要性不言而喻。

1.穩定性和靈活性相結合

稅率作為稅法的一個核心要素，即是稅法的一個重要組成部分，而稅法作為一個法律，必須同其他的法律一樣，要保持穩定性，一個穩定的稅收政策才有利于人們合理籌劃今后的生活、生產，從而促進社會、經濟的健康長久發展。所以在確定稅率時，既要考慮當前的現實情況，又要合理預期今后的發展趨勢。當然這種穩定是相對的，隨著社會、經濟、技術的發展，人們的需求會發生改變、升級，從而影響著經濟、產業發生變化，導致國家的產業政策、稅法也要改變。如伴隨人們生活水平的提高，大家對生活質量有了新的期待，對生態環境提出了更高的要求，所以稅收政策為了體現這種要求，對高能耗、高污染的行業實行高稅率，對高科技、低能耗、高效的產業實行低稅率。

2.減少稅率檔次，減并稅率

如上所述，由于眾多不同的原因，我國大部分稅種的稅率檔次較多，大部分也是合理的。但在考慮了各種具體情形，在合理可行的情況下，一個稅種的稅率應該盡量減少檔次，以有利于納稅人的理解和使用，降低征納成本。如當前的增值稅稅率，國家就在作此努力，以減少增值稅稅率檔次。

3.考慮國內需要和國際影響

我們國家地大物博，人口眾多，是全世界第一人口大國，也是國際貿易第一大國，開放的政策正在逐步深入，對世界的影響也越來越大，同時世界也在深刻地影響著我們，所以在制定稅收政策時，既會受到國內因素的影響，也必然要受到國際市場的影響。合理制定稅收的目的在于提升我國產品、產業在國際市場的競爭力、影響力，使國家更快更好地走向繁榮富強，實現我們美麗的中國夢。

參考文獻：

[1]湯貢亮、王越，國際稅制競爭力對對外直接投資的影響—基于邊際有效稅率的研究，經濟與管理評論，2019，（9）

[2]郭靜，增值稅率變革的思考，財會學習，2019（10）

[作者單位]

蘇州經貿職業技術學院，江蘇蘇州215009