制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

李會(huì)紅

[摘 要]全面預(yù)算管理是對(duì)經(jīng)營(yíng)中各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行計(jì)劃、分配、考核、控制，強(qiáng)調(diào)以客觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)情況，計(jì)算并預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以預(yù)算目標(biāo)為引領(lǐng)，有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)有序生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，完成企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)。全面預(yù)算管理是企業(yè)的全過(guò)程，多維度、多角度全方位并且是全員參與的一項(xiàng)管理。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);全面預(yù)算管理;目標(biāo);績(jī)效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.067

1 全面預(yù)算管理的概念與內(nèi)容

1.1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是對(duì)經(jīng)營(yíng)中各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行計(jì)劃、分配、考核、控制，強(qiáng)調(diào)以客觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)情況，計(jì)算并預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以預(yù)算目標(biāo)為引領(lǐng)，有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)有序生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，完成企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)。全面預(yù)算管理是企業(yè)的全過(guò)程，多維度、多角度全方位并且是全員參與的一項(xiàng)管理。

1.2 全面預(yù)算包含的主要內(nèi)容

全面預(yù)算體系應(yīng)包括預(yù)算假設(shè)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。預(yù)算假設(shè)是編制預(yù)算前提條件，預(yù)算假設(shè)應(yīng)考慮已大致明確未來(lái)發(fā)生事項(xiàng)及發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)算假設(shè)是明確考核責(zé)任的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)及采購(gòu)預(yù)算、銷(xiāo)售成本及存貨預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等。以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況，是編制預(yù)計(jì)損益表的主要依據(jù)。

資本支出預(yù)算是根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的資源需求及公司現(xiàn)實(shí)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制的，應(yīng)分為戰(zhàn)略性資本支出和經(jīng)常性資本支出預(yù)算。

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)指標(biāo)預(yù)算表。

2 實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

2.1 進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平

全面預(yù)算編制涉及企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，數(shù)據(jù)信息來(lái)源于內(nèi)部業(yè)務(wù)、來(lái)源于外部市場(chǎng)，企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息及時(shí)調(diào)整未來(lái)規(guī)劃，擁有完善的全面預(yù)算管理體系，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后內(nèi)容從而可以進(jìn)行全面的管控，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制朝著客觀、合理、科學(xué)、有序、有質(zhì)的方向發(fā)展，這將使企業(yè)的內(nèi)部管理水平得到進(jìn)一步提高。

2.2 有利合理分配資源、整合資源

企業(yè)的全面預(yù)算是將企業(yè)中有用的資源統(tǒng)籌規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中來(lái)，通過(guò)全面預(yù)算統(tǒng)計(jì)方法來(lái)計(jì)算各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的資源利用率，優(yōu)化組織各項(xiàng)資源在各業(yè)務(wù)部門(mén)之間合理分配，避免企業(yè)中存在的多余或閑置資源的浪費(fèi)。同時(shí)，通過(guò)預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，使企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)保持一致，能夠較好地助推企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間更好協(xié)調(diào)與合作，促進(jìn)企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等各方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有機(jī)地整合，最終保障企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)順利達(dá)成。

2.3 增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力

全面預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際中通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)時(shí)跟蹤、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)中的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)來(lái)診斷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，如果企業(yè)中存在某些不健康的狀況，將很容易被發(fā)現(xiàn)。此外，通過(guò)全面預(yù)算管理還能對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行矯正，避免擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，全面預(yù)算管理通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制增強(qiáng)了企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.4 有利于提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力

面對(duì)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展變幻莫測(cè)的新形勢(shì)，企業(yè)急需要進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，即企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，而全面預(yù)算管理恰恰能起到這個(gè)作用。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后的一種控制，企業(yè)將年度預(yù)算目標(biāo)分解到各業(yè)務(wù)責(zé)任部門(mén)，使人人頭上扛指標(biāo)，人人都積極參與到實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中來(lái)，形成一種合力，促使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)戰(zhàn)略能力的提高。

3 當(dāng)前生產(chǎn)制造企業(yè)在預(yù)算管理方面存在的主要問(wèn)題

3.1 全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不夠，員工參與度不高

企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的不夠全面，理解不夠深入、不透徹，對(duì)全面預(yù)算也不知該如何應(yīng)用，因而使得全面預(yù)算沒(méi)有得到企業(yè)從上到下應(yīng)有的重視。有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算編制只不過(guò)是編編數(shù)據(jù)，就是一場(chǎng)數(shù)字游戲，對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展起不到應(yīng)有作用，從而導(dǎo)致預(yù)算工作人員在預(yù)算編制時(shí)只是消極應(yīng)對(duì)，并且在預(yù)算編制的過(guò)程中未能從實(shí)際出發(fā)考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，或者是對(duì)企業(yè)當(dāng)前面臨的經(jīng)營(yíng)困難予以夸張，對(duì)預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)討價(jià)還價(jià)以降低年度預(yù)算指標(biāo)、降低企業(yè)完成考核指標(biāo)的難度。另外，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制工作主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)完成的，企業(yè)其他部門(mén)或員工很少能涉及預(yù)算的編制過(guò)程中，但是由于一些企業(yè)內(nèi)外信息數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部關(guān)聯(lián)較小，或者是存在不對(duì)稱(chēng)、職位差距等原因，使得財(cái)務(wù)人員并不能較好的理解其他部門(mén)的業(yè)務(wù)，反映的預(yù)算數(shù)據(jù)不合理、不全面、不真實(shí)。然而，全面預(yù)算的編制是需要企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)及員工的共同參與，數(shù)據(jù)只有來(lái)源于業(yè)務(wù)、來(lái)源于事實(shí)，才能依靠過(guò)去及現(xiàn)在的情況對(duì)未來(lái)進(jìn)行較好的預(yù)測(cè)。之所以產(chǎn)生上述這些問(wèn)題，主要是由于企業(yè)管理層不夠重視，企業(yè)全面預(yù)算的理念宣貫、培訓(xùn)工作組織不到位，致使員工無(wú)法理解全面預(yù)算的目的和意義所在，也就自然覺(jué)得沒(méi)有較大必要性參與了。

3.2 全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性與合理性

企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理過(guò)程中，容易被固有的管理理念和模式所限制，在編制數(shù)據(jù)時(shí)只是在上期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上稍做預(yù)計(jì)，缺乏科學(xué)合理的預(yù)測(cè)及成本預(yù)算，過(guò)分偏重經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，缺少市場(chǎng)分析與判斷，未與預(yù)計(jì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相結(jié)合，導(dǎo)致以數(shù)據(jù)為支撐的各種決策信息不充分、不科學(xué)、不合理。同時(shí)，在全面預(yù)算管理實(shí)行中，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)與市場(chǎng)需求間存在較大偏差，有時(shí)使企業(yè)不得不多番調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算逐漸失去了引領(lǐng)目標(biāo)的作用。

3.3 全面預(yù)算管理體系不完備

主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一方面，監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)業(yè)的部門(mén)對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果進(jìn)行管理、監(jiān)督，部門(mén)與部門(mén)之間沒(méi)有形成相互監(jiān)督、相互牽制的全面預(yù)算管理體系。

另一方面，全面預(yù)算管理與績(jī)效考核關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)，缺乏強(qiáng)有力的預(yù)算考評(píng)機(jī)制。有些企業(yè)當(dāng)預(yù)算的執(zhí)行與現(xiàn)實(shí)存在較大偏差時(shí)，預(yù)算目標(biāo)隨之更改，數(shù)據(jù)調(diào)整較為隨意，預(yù)算的執(zhí)行情況與各相關(guān)部門(mén)或員工的績(jī)效也沒(méi)有相關(guān)聯(lián)，預(yù)算完成的好壞無(wú)關(guān)部門(mén)責(zé)任與員工利益，導(dǎo)致全面預(yù)算管理不能發(fā)展其控制職能。

4 加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議

4.1 設(shè)立企業(yè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，保障全面預(yù)算工作高效運(yùn)行

成立預(yù)算管理委員會(huì)。該委員會(huì)是預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的決策和審批。

預(yù)算委員會(huì)成員包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)班子成員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主要部門(mén)負(fù)責(zé)人。其中財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)作為預(yù)算管理委員會(huì)執(zhí)行的具體牽頭協(xié)調(diào)負(fù)責(zé)人，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核，并向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告工作，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)作為預(yù)算管理的運(yùn)營(yíng)部門(mén)。

建立層級(jí)預(yù)算管理體制。預(yù)算分層級(jí)填報(bào)，即先由企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)填報(bào)本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行匯總，預(yù)算層次管理防止預(yù)算數(shù)據(jù)的隨意性，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性。

4.2 注重預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制質(zhì)量

要在企業(yè)內(nèi)部積極宣貫全面預(yù)算管理理念，以強(qiáng)化企業(yè)各部門(mén)直至全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。因?yàn)槠髽I(yè)的全面預(yù)算編制不能單單財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)自完成，而是要全員共同參與其中，自上而下、自下而上，上下結(jié)合、反復(fù)協(xié)調(diào)、溝通，如此才可保證預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性與可行性。另外，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理需要的原則，選擇單一或者多種方式相結(jié)合的預(yù)算編制方法，并且預(yù)算編制方法一旦確定后不可隨意變更。常見(jiàn)的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。

4.3 以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向編制科學(xué)、合理的全面預(yù)算

對(duì)于當(dāng)今制造企業(yè)而言，面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。因而必須要拋棄以企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)為預(yù)算編制起點(diǎn)的舊觀念，要樹(shù)立起以銷(xiāo)售市場(chǎng)為起點(diǎn)的全面預(yù)算新理念。企業(yè)自上而下、自下而上必須時(shí)時(shí)關(guān)注市場(chǎng)的變化，因?yàn)槠髽I(yè)本身是為了市場(chǎng)需求而存在的，是為了滿(mǎn)足市場(chǎng)的種種需求而發(fā)展壯大的。

因此，只有建立在市場(chǎng)銷(xiāo)售基礎(chǔ)上的全面預(yù)算才能合理有效的配置企業(yè)資源，才能進(jìn)行合理的、科學(xué)的、全面的制定預(yù)算內(nèi)容，才能更好地防范各種各樣的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 創(chuàng)建考核與激勵(lì)機(jī)制，保障預(yù)算管理體系發(fā)揮作用

企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)需要?jiǎng)?chuàng)建一套科學(xué)、合理的預(yù)算考核、激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，預(yù)算考核要指定好責(zé)任部門(mén)，一是量化預(yù)算考核指標(biāo)，能保證預(yù)算考評(píng)公開(kāi)、公平、公正;二是能較好進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行。作為企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)的財(cái)務(wù)部一般負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算跟蹤與考評(píng)。

財(cái)務(wù)部每年年初將企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)層層分解至各個(gè)部門(mén)后，將定期對(duì)企業(yè)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、對(duì)比、分析，通過(guò)量化的業(yè)績(jī)指標(biāo)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行定期考評(píng)，預(yù)算考評(píng)結(jié)果要與執(zhí)行部門(mén)、員工的薪酬以及職位進(jìn)行掛鉤，并以現(xiàn)金和非現(xiàn)金方式對(duì)超額完成預(yù)算考核指標(biāo)的責(zé)任部門(mén)和員工進(jìn)行激勵(lì)，從而增強(qiáng)企業(yè)員工的成就感，提高員工的積極性和能動(dòng)性，以更好促進(jìn)全面預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮的引領(lǐng)作用。

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