政府會計制度下醫院全面預算管理探析

胡博通

（南昌市第一醫院，江西 南昌 330008）

一、醫院全面預算管理存在的問題

（一）預算管理與醫院戰略目標缺乏關聯

當前，很多醫院的預算管理沒有與醫院戰略目標產生有效的協同效應，編制全面預算時沒有以醫院戰略目標為導引，各職能部門、臨床科室對醫院戰略目標缺乏統一認識，對實施全面預算管理的重要性認識不足，沒有將醫院中長期規劃、年度工作計劃和預算管理結合起來，缺少具體行動方案的支撐，導致醫院發展規劃目標無法有效落地。

（二）預算編制的范圍和項目不全面

醫院雖然建立了預算編制的流程，但缺乏系統的全面預算管理實施路徑，很多情況下，預算僅僅作為財務部門的管理工具，其他部門參與度有限，各部門橫向、縱向信息溝通不暢。從整體看，各部門、臨床科室內部預算編制的方式也存在差異，缺乏條理性和系統性，財務預算與業務預算編制的內容不統一，導致預算目標的準確性和合理性不足。

（三）預算的執行與管控不到位

全面預算方案完成后如何有效執行，年度預算目標如何落實到醫院運營管理中，都是醫院全面預算管理的難點。由于預算執行與控制制度還不完善，對超預算與上報預算不執行等情況沒有考核，預算編制與預算執行偏離，沒有充分發揮預算管理的業務控制作用。

（四）預算管理與績效評價脫節

由于預算考核體系尚不完善，醫院績效考核制度沒有與預算管理目標相結合，科室績效考核沒有與預算執行結果相關聯，造成預算管理執行與醫院戰略目標脫節。

（五）對預算執行信息沒有獨立反映

現行的醫院預算管理對每項經濟業務的記錄，只編制財務會計分錄，年終未形成單獨的預算報告，不能科學、全面、準確反映醫院預算執行情況，存在虛列預算收支、預算約束不強等問題，不利于從醫院層面來平衡預算涉及的各職能部門、臨床科室，降低了預算的客觀性和可行性，不能滿足醫院全面預算管理的需要。

二、優化醫院全面預算管理的建議

（一）建立以醫院戰略規劃為導向的全面預算管理體系

在財務上的體現就是預算。因此，醫院全面預算管理要以戰略規劃為導向，對下一年度的經營目標進行合理預測，如開展新項目新技術、培訓計劃、學科建設、人才培養、設備購置等，在切實合理預測的基礎上編制預算。各臨床科室、職能部門應圍繞醫院戰略規劃明確工作重點和績效目標，制定行動計劃，評估所需的資源投入，從而對資源（人、財、物）進行科學、合理的預算。

（二）規范預算編制流程與項目內容

醫院財務部門應制定“預算管理操作大綱”，用于指導和規范各預算部門的預算編制工作；內容涵蓋預算各環節實際操作重點，包括預算下一年度的指導思想、編制內容、編制流程及職責說明、編制原則、指標編制依據、詳細的預算填報表格等。財務部門與各職能部門、臨床科室相關人員，對預算填報表格及預算支持表格進行設計和優化，并進行表格實用性測試以及表格使用的培訓，確保預算表格的合理性和可操作性。預算一旦批復，對其逐級分解細化，下達到具體的職能部門、臨床科室去執行，并簽訂“目標責任書”，按照收入預算目標，采取積極有效措施，依據國家價格和收費管理政策合理組織收入。

（三）強化預算的執行與管控

只預算不執行，預算是紙上談兵。執行力在醫院層面是指在計劃時間內完成醫院戰略規劃目標，在職能部門、臨床科室層面是指依據年度計劃完成工作目標。預算控制的對象是預算的執行過程，而預算執行過程又涉及醫院各個環節、各個部門、全體成員，所以要有效提高執行力，財務部門要進行持續有效的溝通，讓全體員工清楚執行的方向。在預算管理中，預算外的部分嚴格實行財務控制，預算內的實行職能部門、臨床科室控制與財務審核相結合。對年度預算執行，應結合實際執行情況，具體對某個項目的預算審核可以采用總量控制法，總額不能超出預算，設備購置、藥品、耗材等預算項目之間的調整要嚴格控制。定期組織召開預算分析會議，將預算執行過程存在的問題集中進行分析討論，及時調整和糾正偏差，采取必要措施使預算更接近目標和實際。

（四）優化預算考核體系

醫院戰略目標有沒有完成，只需看預算執行的考核結果，因此預算管理的有效實施必須以考核作為引導和控制手段。要設計一整套預算管理考核方案，針對全面預算管理的各個關鍵環節，設定相應考核指標，如工作量的完成情況、支出費用的控制情況、預算安排項目的完整性、預算調整的次數等，并實現財務指標和非財務指標考核的結合。

（五）健全財務管理與預算管理相結合機制

實施醫院全面預算管理，要結合政府會計制度的相關要求，建立健全政府會計制度下醫院全面預算管理機制。一是在戰略規劃環節，要明確預算目標，結合政府會計主體預算收支的年度執行結果來平衡資源，達到資源與效益的最佳平衡。二是在預算編制與項目內容環節，政府會計制度通過多維度計量、確認、記錄預算會計要素與財務會計要素，全面、清晰編制各項收入和主要業務成本預算數據，提高了預算目標前提和假設的真實性，避免了現有制度下存在的虛列預算收支問題，為醫院決策提供依據，同時為下一年預算編制與項目內容提供參考和依據。三是在預算的執行與管控環節，政府會計制度具備在同一會計核算系統中實現財務會計和預算會計雙重功能，全面清晰反映醫院財務信息和預算執行信息，為預算執行、預算控制、預算分析提供有力的信息支撐；四是在預算的考核環節，政府會計通過預算會計核算形成決算報告，通過財務會計形成財務報告，決算報告和財務報告相互補充，綜合反映醫院預算年度的收支執行結果；醫院預算委員會在預算收支執行結果的基礎上，對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性實施科學合理的績效考核。

結束語

總之，政府會計制度預算會計核算體系的改進，提供更多的財會信息，通過對財務信息與預算信息相結合的分析，指引醫院完善全面預算管理的方向，提高財務透明度，以存量制約增量、以增量調整存量，促進資源配置的科學化、合理化，從而提升全面預算管理水平。