基于“營改增”背景下事業單位涉稅問題分析

王光萍

摘 要 隨著經濟發展和人民生活水平的提高，我國經濟體制也在不斷改革，稅收存在的問題也逐漸暴露出來，這些問題影響了企業的發展，對稅收體制也有負面的影響。因此，我國開始推行營改增政策，對稅收體制進行創新。營改增政策的落實有利于企業更好的發展，有利于推動我國經濟結構的轉型，同時對事業單位也帶來一定的影響。事業單位在營改增過程中存在一定的問題，這些問題自營改增之后也逐漸暴露出來。本文針對事業單位在營改增過程中暴露的問題進行分析，并討論了解決的方法。

關鍵詞 “營改增” 事業單位 涉稅問題

一、“營改增”的主要內容及意義

（一）“營改增”的主要內容

“營改增”的實施將企業原有的營業稅轉換成增值稅，營業稅難免會產生一定的重復征收。這是將企業的毛收入轉換為營業稅交納給政府，是企業對政府納稅的義務，這導致了企業的稅務繁重，使企業的成本增加，增加了企業生存負擔，不利于企業的發展，也不利于國民經濟的升級與轉型。增值稅則是指產品在流通過程中產生的增值額轉換的一種稅收，有利于避免稅務的重復征收。“營改增”的稅收體制起初在一線城市進行實驗，在試點取得成功后，我國開始全面營改增政策，并取得了良好的效果。

（二）“營改增”的意義

“營改增”在實施之后，為我國稅收體制的改革翻開新的一頁，不僅僅提高人民的生活水平，同時也對企業的長遠發展有重要意義，在一定程度上讓我國的經濟轉型，對之前涉及營業稅的相關企業帶來積極影響。我國原有的稅務制度難以滿足經濟發展的要求，重復征稅的問題會增加納稅人的負擔，引起納稅人的抗議，嚴重影響企業的生存與發展。營改增之后有利于加強結構性減稅工作的完成，推動稅收政策的合理化。在營改增背景下，自收自支的事業單位不僅要對上游供應商進行一定的調整，還需要改善自身的業務結構，以適應營改增對單位帶來的效益，促進自身長遠的發展。同時，自收自支的事業單位，要通過多渠道合理地對營改增政策進行了解，強化自身的效益。

二、“營改增”對事業單位的影響

（一）加強了對事業單位的稅控能力

營改增政策有效促進對事業單位的稅控能力。例如，自收自支的文化服務方面的事業單位，經營方式的靈活多變，稅務征管也存在較大的困難。過去文化服務事業單位很容易在3%和5%之間的稅率進行違規操作。營改增對稅控系統進一步完善，對于類似的現象起到了很好的控制，提高了我國的稅收收入。在營改增實施之后，有利于政府對事業單位收入的審查與管理，有利于對事業單位應稅事項的認定，促使事業單位區分出應稅項目，根據應稅項目繳納增值稅，從而加強對事業單位的管理。

（二）促進結構性減稅

營改增是我國重要的一項減稅政策，有效降低了自收自支事業單位在稅收方面的負擔。例如，對于屬于小規模納稅人稅改范疇的事業單位而言，其繳納的稅率由5%的營業稅轉變為3%的增值稅，有效降低了稅務負擔，為事業單位的發展提供了保障。

三、基于“營改增”背景下事業單位涉稅問題分析

（一）事業單位缺乏納稅意識

事業單位是為了滿足社會公益的目的，由國家或其他組織組建的服務性組織，其不以營利為目的，而是以提供公益性服務為目的。因此，事業單位的稅收工作也有一定的特殊性。事業單位在近年來不斷改革，由過去完全依靠財政撥款，轉變到公益一類事業單位由財政撥款，公益二類由財政核撥經費。這部分撥款是免稅的，但是不屬于財政撥款的收入可能就涉及稅收。同時，事業單位根據收支兩條線管理原則，收入上繳，使用時由財政下撥，因此事業單位對應稅事項管理不注重。自收自支的事業單位更應該提高納稅意識，把納稅意識上升到企業經營的高度上。

（二）制度管理落后，內部控制薄弱

目前我國沒有針對事業單位的特點建立專門的稅收征管制度，對于事業單位這一類非營利組織所采用的稅收管理方式，是依據營利組織的稅收管理制度而制定的。同時，在事業單位內部還沒有建立稅務管理體系，稅務內控管理的意識較為薄弱，缺乏健全的內部控制環境，同時對稅務風險也沒有合理的分析。

（三）涉稅行為不規范

事業單位缺乏正確的納稅意識，在涉稅管理工作中的行為也往往不規范。事業單位稅務管理存在一定的風險，經常出現不繳納稅款或少繳納稅款的現象。部分事業單位在繳稅時沒有對優惠政策嚴格把控，也沒有對稅收規劃進行落實，加強了事業單位的納稅風險。同時，部分事業單位不及時進行稅務登記，也不及時對稅收申報和交付，增加了事業單位的納稅成本。

（四）供應商管控風險

營改增工作的落實雖然解決了重復計稅的問題，但也產生了一系列的問題，例如自收自支的事業單位在采購工作中，部分供應商雖然是長期合作的關系，但沒有開具專用發票的資格。在營改增之后，自收自支的事業單位對這部分供應商的管控將變得困難。對于發票的類型也提出了新的要求，特別是對于一般納稅人的事業單位，需要取得可以抵扣的增值稅進項稅的專用發票，因此對于篩選供應商也提出了新的要求。

四、基于“營改增”背景下事業單位涉稅問題的對策

（一）提高納稅意識

自收自支的事業單位要實現穩定的發展，必須要加強納稅意識。單位的管理者在事業單位涉稅工作中負有主要的責任，承擔著單位涉稅各方面問題，并對單位稅務工作進行監管和安排。事業單位的財務人員要做好涉稅收入的審核，促使稅款繳納工作的正確性與規范性，加強對資金的有效管理。對于有抵扣增值稅條件的事業單位，還要對涉稅支出也要進行特殊管理，從而最大限度地降低自身稅負。事業單位的基層工作者，需要對新出臺的稅收政策進行全面的了解，按照國家的稅收政策與法規要求完成自身崗位的工作。事業單位應該從上到下落實納稅意識，加強納稅工作的科學性。

（二）加強稅收制度建設，完善單位內部控制

國家應針對事業單位的特點，研究事業單位稅務管理工作與營利性企業稅務管理工作的異同，針對事業單位涉稅工作設立科學的制度體系。另一方面，事業單位在經營管理的過程中，要加強內部控制建設。對于稅收的申報、統計、合同管理等方面，都需要不斷加強內部控制建設，從而完善稅收工作的開展。例如，事業單位在人員在保管發票時，要建立合理的保管流程，確保發票開具的規范性與保管的規范性，建立稅務檔案保管制度，將相應的發票與憑證按要求整理。另外，完善事業單位的流程，針對涉稅事項的流程加強監控。例如，在費用報銷時，明確不同環節的責任人，確保專用發票進項稅抵扣的正確性與規范性。

（三）規范事業單位涉稅行為

自收自支的事業單位的財務工作人員要加強對財政收入和應稅收入的劃分，明確納稅的種類，在此基礎上做好稅費核算、納稅申報、稅款繳納等方面的工作。同時，事業單位財務工作人員要及時了解最新的規章制度，通過稅收優惠和相關政策合理進行稅務籌劃，降低稅務成本。

（四）加強供應商管控

在營改增實施之后，事業單位應對上游供應商的資質進行審查。對于一般納稅人的事業單位而言，盡量選擇與能夠開具專用發票的供應商合作，以降低自身繳納的增值稅稅額。同時，事業單位要重視發票管理，必須要依據真實的事項開具增值稅發票，避免稅務風險的產生

五、結語

營改增將過去的營業稅轉變為增值稅征收，對于企業的發展與事業單位的發展都有著重大的影響。事業單位在以往的發展過程中，對于納稅工作的重視程度不高，影響了事業單位的稅收工作。在營改增實施之后，國家進一步加強了對事業工單位稅務工作的管理。另一方面，營改增的實施有利于公平原則的落實，有利于促進社會經濟的發展和結構性減稅，有利于實現產業轉型與升級，保證了政府財政收入的穩定性。針對營改增的開展，事業單位應調整好自身的管理結構，提高對增值稅納稅的認識，加強內部財務管理模式，促進事業單位更好地發展。

（作者單位為南京市建筑安裝工程質量監督站<南京市建筑安裝工程質量檢測中心>）

參考文獻

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