營改增背景下建筑業(yè)稅負的變化和應對策略探究

胡良江

摘 要 營改增政策的實施，其對企業(yè)降低經營成本以及促進企業(yè)稅收籌劃制度的進一步完善等諸多方面均有著良好的促進作用。

關鍵詞 營改增 建筑業(yè)

稅負變化

建筑業(yè)的發(fā)展對推動我國國民經濟發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。然而，在實施營改增的政策之后，需要建筑業(yè)在納稅方面進行適當?shù)恼{整，這樣不但有利于保證我國建筑業(yè)之間競爭的公平性，而且還有利于完善我國的稅務制度，建立健全我國的稅務體系。通常情況下，營改增政策的實施將直接影響建筑業(yè)的稅務繳納。

一、營改增背景下建筑業(yè)稅負的變化

（一）增值稅發(fā)生變化

在實施營改增稅務政策之前，大部分建筑開發(fā)企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候需要按照收入的5%的比例進行繳納綜合稅。然而，在實施營改增的政策之后，建筑開發(fā)企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候需要根據下列兩種情況進行繳納：一是針對部分簡易的計稅方式項目在繳納增值稅的時候按照增值稅簡易增收為3%加附加的比例進行繳納。但是，通過比較計稅基礎和營業(yè)稅計稅基礎，計稅基礎較小，所以建筑開發(fā)企業(yè)需要繳納的實際稅負則低于營業(yè)稅的稅負。然而，針對一些適用于計稅方式的項目而言，在實施營改增的政策之后，便需要嚴格按照9%的比例繳納增值稅，而這里所提及的增值稅主要為當期銷項稅額除去當期進項稅額之后的余額。[1]因此，這樣在確定了銷項稅額之后，其應該繳納的稅額將逐步隨著進項稅額的增加而隨時減少。

（二）具體稅金發(fā)生變化

通常在實施營改增的政策之后，大部分建筑業(yè)所需要繳納的稅金呈現(xiàn)出逐步減少的趨勢，所以在計算稅金的時候，便需要建筑業(yè)以營業(yè)稅或者是增值稅作為計算應納稅額的重要基礎內容。因此，在實施營改增之后，建筑業(yè)應該繳納的增值稅稅額則明顯低于應繳納的營業(yè)稅稅額。這樣在營改增的背景下，建筑業(yè)需要繳納的稅金呈現(xiàn)出逐步減少的趨勢。

（三）土地增值稅發(fā)生變化

由于土地增值稅的計算方法非常復雜，所以在計算土地增值稅的過程中，不僅需要全面考慮項目扣除金額和具體的收入，而且還需要合理地將資本化利息費用納入綜合考慮的范圍之中，具體如表1。從總體方面來進行分析，在實施營改增政策之后，并不會影響建筑業(yè)土地增值稅的繳納。[2]因此，綜上所述，在實施營改增之后，建筑業(yè)在不斷發(fā)展過程中的綜合稅負呈現(xiàn)出逐步減少的趨勢，而建筑業(yè)所需要繳納的稅額與之前相比較也呈現(xiàn)出逐步減少的現(xiàn)象。

二、“營改增”背景下建筑業(yè)的稅負實施應對策略

（一）完善進項稅和收入的管理

在營改增實施背景下，建筑開發(fā)企業(yè)要想切實達到結構性減稅的目的，必須基于對營業(yè)收入的合理預測，并在進項稅與收入的管理方面予以進一步完善，如此方能切實促進以上目標的順利達成。通常建筑開發(fā)企業(yè)在完善稅負管理策略時，需做好下列幾個方面：

一是選擇正規(guī)的大型供應商，獲取更多可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。在“營改增”政策中有這樣一條嚴格規(guī)定，即企業(yè)要想抵扣一定的進項稅額，最主要的依據便是要取得增值稅專用發(fā)票。因而，建筑開發(fā)企業(yè)在選擇合作方時，應尤為關注其是否為一般納稅人以及能否在與合作方交易過程中取得增值稅專用發(fā)票。如若對方確實不具備提供增值稅專用發(fā)票的資格，則負責采購的部門及人員則應積極與其談判，以盡可能爭取價格方面的優(yōu)惠，以此彌補無法抵扣進項稅額的損失。[3]

二是優(yōu)化發(fā)票管理制度，實行標準化管理。基于我國稅收政策的更改，故建筑開發(fā)企業(yè)要想切實降低企業(yè)的運營成本，便需要對自身的發(fā)票管理制度予以合理優(yōu)化，尤其是針對增值稅專用發(fā)票的管理制度方面，企業(yè)需務必根據進項發(fā)票的部門予以分類和歸檔。與此同時，為避免為企業(yè)帶來額外的損失，則公司相關人員在開展業(yè)務交易過程中，除了要盡可能獲取增值稅專用發(fā)票外，更要掌握鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰Γc確保所取得的增值稅發(fā)票能可運用后續(xù)的進項稅抵扣。而在鑒別發(fā)票真?zhèn)芜^程中，相關人員除了要對發(fā)票本身進行鑒別外，尚需核對發(fā)票中所打印的信息是否與自身的要求相符，諸如企業(yè)的名稱、收稅人識別號以及具體的金額等，有效防止工作漏洞的出現(xiàn)，進而避免讓企業(yè)蒙受不必要的損失。

（二）積極運用稅收籌劃

一是從計稅方法上進行籌劃。對建筑開發(fā)企業(yè)而言，要想切實利用好新的營改增政策，首要任務是明確計稅的方法。而要確保計稅方法選擇的合理性，則相關的納稅籌劃亦需加緊完成。

二是從結算方式上進行籌劃。建筑開發(fā)企業(yè)在支付材料采購以及工程所需物品的貨款時，通常會采取如下三種方式，即直接付款、賒購以及分期付款。基于以上三種不同的付款方式，建筑業(yè)應務必結合自身實際來合理選擇，如此方能在雙方貿易過程中掌握主動權。如若供貨方本身具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，則應盡可能爭取讓對方先開具增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅，這樣便能延遲納稅時間，從而讓企業(yè)享有更長的“無息貸款”來減輕企業(yè)的資金負擔。

三是從供應商管理上進行籌劃。隨著營改增政策的實施，企業(yè)所需考慮的重點將不再局限于價格方面，而是要同時考慮供應商是否為一般納稅人以及是否具有開具整治稅專用發(fā)票的資格。對此，針對供應商的選擇，當代建筑開發(fā)企業(yè)也應重新建立一套與營改增政策相契合的供應商評價及篩選體系，以最大化企業(yè)利益，繼而維護企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)定。

（三）加強財務核算管理與控制

營改增政策的實施使得企業(yè)財務的核算對象也發(fā)生了較大變化，故相應的會計科目設置與會計核算體系也當做出相應的調整，如此方能確保企業(yè)財務核算系統(tǒng)與內部業(yè)務系統(tǒng)的重新匹配。不僅如此，營改增政策的實施，使得企業(yè)的會計核算需考慮進項稅的抵扣等傳統(tǒng)稅收政策所不包含的項目，故為確保企業(yè)會計核算的準確性，則相應的會計科目及制度亦需做出相應的調整，如此方能幫助企業(yè)更好地完成“營改增”的過渡。

（四）完善制度建設，加強內部監(jiān)督

為確保基于“營改增”政策下的企業(yè)財務管理工作能全面、規(guī)范的實施，則必然離不開嚴密、規(guī)范化的管理制度建設，如此方能以最低的成本博得最大的收益，達到事半功倍的效果。與此同時，基于增值稅本身具有的流轉特性，加之基于“營改增”政策的時代背景，使得企業(yè)的財務工作崗位所面臨的日常工作，其無論是收入的確認或是成本的結轉，其均已發(fā)生了較為顯著的變化，故為切實降低企業(yè)的應繳納增值稅，來為企業(yè)謀取更為廣闊的稅收籌劃空間，則企業(yè)應指派專人負責增值稅發(fā)票的購買與開具。當然，在此過程中，作為公司員工，也應深切意識到，基于“營改增”的時代背景下，任何與增值稅相關的犯罪行為均已上升到了刑法的范疇，故專業(yè)發(fā)票的開具必須基于每筆業(yè)務的實際發(fā)生，準確的反映企業(yè)的銷售金額，雙重復核甚至多重復核就顯得尤為必要，杜絕虛開發(fā)票的行為發(fā)生;大多建筑企業(yè)乃至各行業(yè)企業(yè)所涉及的稅費都不只有增值稅一種稅種，而企業(yè)整體水費還包含了以計稅為基礎的城建與教育費附加。因此，針對所得稅的正確繳納方式是維系企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定的重要途徑，所以需要完善管理制度，有效避免稅費計算錯誤的現(xiàn)象發(fā)生，繼而防止企業(yè)受到本不應承擔的懲罰。

總之，營改增作為當代稅收政策的一項重大改革，其對我國各行各業(yè)都帶來了較為深刻的影響。雖然，在稅改過程中，部分企業(yè)可能會出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象，但從整體方面來看，營改增政策，其無論是對企業(yè)成本的降低以及促進社會經濟的發(fā)展等諸多方面均有著極其重要的作用。因此，當代建筑開發(fā)企業(yè)需務必對營改增政策有著清楚、正確的認知，如此方能利用好這一新的稅收政策來切實維護企業(yè)的發(fā)展和諧與穩(wěn)定。

（作者單位為貴州景順建筑工程有限責任公司）

參考文獻

[1] 高淑梅.建筑業(yè)“營改增”后的稅負影響及其應對策略分析[J].財會學習，2019（15）：45-46.

[2] 王玉華.“營改增”下中小建筑企業(yè)財務風險存在的問題及對策研究[J].納稅，2019（16）：78-79.

[3] 舒小桂.營改增對建筑工程成本管理的影響及應對措施探討[J].城市建筑，2019（12）：192-193.