淺談企業(yè)管理會計下預算管理體系建設

張菡紓

摘 要 管理會計是會計體系中不可或缺的部分，企業(yè)經營運作過程中必須借助管理會計來確保經營運作有效，也是企業(yè)提升利潤水平的基礎。企業(yè)具備良好財務工作水平的前提在于管理會計體系建設完善，要實現(xiàn)這一點，必須嚴格落實全面預算管理。本文結合財務管理實踐經驗，提出企業(yè)管理會計體系下預算管理體系的建設思路，以期提供一定的借鑒意義。

關鍵詞 管理會計 預算管理 財務管理

一、相關概念

管理會計，全稱成本管理會計，其最重要的作用在于借助對企業(yè)運作過程的控制、費用計劃的制定等進一步參與企業(yè)決策。預算管理、成本控制、業(yè)績評價三大體系是管理會計的主要內容。調節(jié)和控制企業(yè)項目成本、運作成本是企業(yè)預算管理工作的主要內容。項目和部門費用預算的審核與調節(jié)是企業(yè)開展預算管理的主要方向。

二、預算管理體系建設

（一）部門費用預算管理體系建設

1.部門費用預算管理職責。部門費用預算管理的主要職能部門是財務部，職責包括：對部門費用預算管理機制加以制定和完善;編制、審核部門費用預算方案;以年度為單位對年度部門費用預算方案進行匯總、優(yōu)化;以年度為單位對通過審核的部門費用預算進行發(fā)布并執(zhí)行反饋。

企業(yè)各部門在收到下發(fā)的預算方案之后需嚴格執(zhí)行，落實自身職責，切實編寫預算方案并提交給財務部門，同時還需對預算編制方案提出改進。

2.部門費用預算管理編制方法。部門費用預算依據各部門職責及不同業(yè)務性質進行編制。為減少不合理費用支出，建議采用零基預算法進行編制。

年度部門費用預算按照自下而上、上下結合的程序編制，主要分為預算啟動、各部門編報、財務部審核調整、公司批準下達四個階段。財務部負責匯總、審核，經公司領導層審批通過后，于每年年初下達。

3.部門費用預算編制內容。運營費用、折舊攤銷費用是部門費用預算主要內容，同時需增設不可預見費用用于應對突發(fā)狀況。

運營費用可以拆解為管理費用和專項支出。每年底企業(yè)各部門按照職責分工編制各自的日常管理費用預算，是各部門的可控費用，通常稱為“五項費用”。專項支出預算是服務于公司整體業(yè)務經營而發(fā)生的費用，包括員工薪酬、企業(yè)宣傳費、招聘費、安全生產費、法律顧問費等。

對于重資產企業(yè)來說，折舊攤銷費用是企業(yè)費用的重要構成，應結合來年資本性支出計劃，按照一定比例預估。

不可預見費用是指可能會發(fā)生但年初編制預算時未預見到的預留費用，一般按照一定比例進行預估。

（二）項目費用預算管理體系建設

1.項目費用預算編制職責。項目費用預算編制職責主要落在項目預算工程師身上，需嚴格按照項目進度，在取得相關部門審批后及時下發(fā)并監(jiān)督后續(xù)執(zhí)行進展。

2.項目費用預算編制方法與內容。項目收支預算是項目預算的核心。在編寫項目收入、收款預算時不得脫離合同規(guī)定。人工費用、采購費用以及分包費用預算等均隸屬于項目費用預算的范疇。

人工費用預算包含人工時預算及工資率估算。項目人工時預算依據合同中規(guī)定的工作范圍、工作進度，按照企業(yè)平均人工時定額進行估計。工資率按項目平均情況進行測算，工資率=項目運營成本 /項目人工時總數，計量項目人工成本、運營成本時，需摒棄偶發(fā)要素，實事求是地進行測算。

設備材料采購費用預算依據合同約定的設備材料采購清單、供應商報價和相關市場價格進行估計。

分包費用預算依據報價資料、分包人工價格進行估算。

其他非人工費用預算根據項目情況、項目經驗等進行估算。

（三）費用預算控制與執(zhí)行情況評價體系建設

完善的預算管理體系勢必要進行費用預算控制與執(zhí)行情況評價。加強費用過程控制，可以在保證公司日常生產經營運行前提下，將成本費用壓縮至最低，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的終極目標。預算執(zhí)行情況評價通過對各項費用比較、控制，形成評價報告，將費用控制在批準的預算范圍內，為下一年度預算提供數據支持。

1.費用預算過程控制。（1）部門費用預算過程控制。各部門在日常經營管理活動中發(fā)生費用后進行報銷，部門相關責任人負責對業(yè)務真實性進行審核，財務部具有審核原始單據的責任，同時還具有監(jiān)督預算費用是否超支的責任。（2）項目費用預算過程控制。人工費用、采購費用、分包費用、其他非人工費用是項目費用的主要內容。人工費用控制上，在提高勞動生產率的同時，合理確定項目人員結構，采用多種用工方式，以降低人工時單價。設備材料采購及分包費用控制上，詢價比價是費用控制的關鍵，以設備材料采購為例，企業(yè)可以配備專職人員，對設備材料，尤其是通用設備及大宗材料開展針對性詢價及分解詢價，通過分析供應商報價合理性，形成結論性意見，指導設備材料采購工作。其他非人工費用控制上，以差旅費為例，可以制定月度、季度出差計劃，對出差人數及費用標準等進行控制。（3）費用預算變更。對于預算外費用，原則上不予批準，如確實是客觀原因導致預算范圍變化、合同范圍變化，或發(fā)生突發(fā)事故時，相關部門/項目需對變更事項進行說明提出申請、經審核批準后再行變更。

2.預算執(zhí)行情況評價。部門費用預算執(zhí)行情況評價，主要由財務部負責，應至少于每年年末進行，將部門各項費用實際發(fā)生情況與預算情況進行對比，得出預算執(zhí)行率，同時統(tǒng)計各部門發(fā)生的專項費用情況，結合公司發(fā)展戰(zhàn)略更準確地編制下一年度預算。

有效反饋預算執(zhí)行進展，以年度為單位進行相關費用預算匯總，依據項目進度，對項目費用支出的科學性加以監(jiān)督，及時杜絕不必要費用，穩(wěn)定項目啟動資金。

三、結語

企業(yè)需通過預算管理方案對企業(yè)經營運作進行監(jiān)督，以此來提升企業(yè)運作水平和資源有效利用程度，確保企業(yè)實現(xiàn)經濟效益最大化的終極目標。隨著財務共享時代的到來，賦予了企業(yè)財務工作更多的管理職能，管理會計必將成為未來企業(yè)財務發(fā)展的重要方向。

（作者單位為中國寰球工程有限公司）