行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析

夏穎

摘 要 事業單位相對于企業而言，行政事業單位的職能決定了其具有公益性和服務性的特點，而且行政事業單位多以全額撥款，差額撥款等以政府撥款為資金來源，容易導致行政事業財務內控制度存在控制理念不強，控制制度不完善，控制崗位不健全，決策手段領導一把手“一言堂”。從而導致事業單位財務工作不能完全正常有序，合法的進行運作。本文就論行政事業單位財務內部控制對行政事業單位財務管理的重要性，然后對行政事業單位的財務內控制度存在的問題進行剖析，最后分析針對影響因素，使其財務內控制度改進的方法和對策。

關鍵詞 行政事業單位

內部控制 問題 對策

一、行政事業單位財務內控制度特點和重要作用

隨著行政事業單位改革的不斷發展，社會公眾對公共服務的需求變得越來越多樣化，政府部門和行政機構暴露了一些問題，例如管理人員對內部控制的重要性認識不足、會計不完善、固定資產管理薄弱以及職位設置不合理，因此行政事業單位開始尋求提高單位內部管理和績效的有效途徑。內部控制制度是行政事業單位引進和運用的一種先進的管理方法，行政管理領域的創新改革，降低了行政機構的內部運行成本，實現了成本與績效的有效協調。

（一）行政事業單位財務內控制度特點

行政事業單位是中國特有的，是在計劃經濟時代的管理體制下形成的。它們是以公益和服務為目的的非營利性社會組織。它使用和擁有的資產是國有資產，它的生存不是為了利潤，它的工作成果和價值一般不以物質或金錢的形式出現。根據行政事業單位的定義，行政事業單位的主要特征是公益性、非營利性和公費經營性。和我國企業和行政事業單位相比，內部控制主要表現為以下特點：

1.內部控制制度的范圍更加廣泛。行政事業單位的服務類型覆蓋面廣，相應的經營活動也更為廣泛。不僅是企業擁有的收支、資產管理、商品采購等經濟活動，還有執法檢查等行政機關的專門經營活動。只要是經營活動，就應該納入內部控制，所以行政事業單位內部控制制度的范圍要比企業更廣。

2. 會計核算體系更加復雜。行政事業單位既包括按企業經營的單位，也包括按政府經營的單位。這些機構通常采用非營利組織會計準則。與企業簡單適用企業會計準則相比，事業單位的會計制度更加復雜。

3.對內部控制的重視不同。企業生存的目的是為了獲取利潤，因此企業內部控制的目的也是為了獲取利潤。然而，建立公共機構是為了彌補社會公共服務的不足。他們不以營利為目的，追求社會福利。因此，行政單位內部控制的目的是為了更好地服務社會，追求更大的社會效益。

（二）行政事業單位實行財務內控制度的重要作用

行政事業單位實行財務內控制度對行政事業單位內部的財務管理有著十分重要的作用，隨著社會經濟的發展和管理工作的重要性，以及對各項財務工作要求的逐步完善，體現出了財務內部控制制度存在的問題，主要有以下幾個方面一是對財務內部控制的重要性認識不足，一些行政事業單位管理者將財務內部認為內控制度等同于財務管理可有可無，沒有發揮財務內控制度的指引作用。二是財務人員崗位設置不合理，相互制衡的作用沒有得到很好的發揮。三是會計核算制度執行的不合理，比如固定資產的賬賬相符，賬實相符，規定時間的盤點，固定資產的處置都存在或多或少的問題。由于行政事業單位不能很好地制定和執行財務內控制度，就容易導致在財務工作中出現了瑕疵，甚至紕漏，嚴重的還有貪污腐化，導致犯罪行為的發生。在2012年財政部頒發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》在2012年由財政部頒發，并在2014年1月1日起在全國試行，并于2014年1月1日起在全國范圍內實施。這一規范的出現，猶如給行政事業單位內控制度提供了一盞明燈，同時也為行政事業單位提供了政策上的要求和具體實施的標準參照物。

二、行政事業單位財務內控制度現存的主要問題

（一）缺少對內部控制足夠重視

如今，一些行政機關對內部控制的重要性還沒有充分認識，也沒有科學合理的內部控制方案和方法，影響了工作的順利開展。內部控制被一些行政事業單位作為一個過程去完成，沒有充分考慮內部控制對行政事業單位工作的重要影響。在一些事業單位實行內部控制的過程中，各級部門配合不好，沒有正確認識到內部控制的順利實施需要根據工作實際而進行實時的調整，需要各部門與各人員的配合與合作。甚至還有一些執行者認為，內部控制妨礙了他們的職權范圍。他們不僅不會支持內部控制，而且阻礙內部控制，影響內部控制的真正作用。

（二）行政機構預算約束不足

在編制過程中，由于一些單位內部各部門之間缺乏實時有效的溝通，導致預算編制、預算執行、預算管理、資產管理、政府采購等環節與基礎設施管理等經濟活動脫節;預算項目小而隨意，造成預算編制與預算執行脫節可能導致預算限制不夠。歲末年初，許多單位爭相支出或轉移資金，造成財政資金的巨大浪費。

（三）相關部門的監督不夠嚴格

順利完成工作的基礎是要有嚴格的監督。而嚴格的監管則需要完善的監管體系和專業的監管人員，必須落實到個人身上，確保內部控制。目前，我國一些行政事業單位缺乏嚴格有效的監管機構，又或是監管機構監管水平低。即使發現問題所在，問題也不能得到很好地解決。另外，一些行政事業單位的內部控制監督工作通常也只關注財務問題，監督的方向和形式有局限性，比較單一。它不能很好地適應現有的發展水平，工作也不能有效地完成，不僅浪費了單位的人力和物力，還影響了內部控制制度的順利進行。

（四）缺少專業的人才

復雜而艱巨是行政事業單位的工作的特點。如果單位要實現內部控制這一目標，就必須要具備一定的職業能力素養和專業的職業素質，還要有良好的抗壓能力。因此，對相關人員的要求也在一步步提高。然而，目前我國行政事業單位往往缺乏高素質的內控規劃管理人員，導致單位有不完善的內部控制制度，不合理的方法以及落后的控制體系，創新能力也不能與時俱進。雖然財務管理、風險防范、統籌規劃都是行政事業單位內部控制涉及的方面，但是目前行政事業單位具備這種能力的人才少之又少。現在，擁有財務管理能力的人才大多都缺乏統籌安排的管理能力。協調規劃好每一件事，并密切與各部門配合，很少有人能做到。內部控制工作的順利開展離不開專業人才。

三、對財務內控制度的對策建議

（一）提高對行政事業單位內部控制的認識度

行政事業內部控制建設就是對機構事務進行科學合理的安排，保證它能完成各項工作，社會責任能夠得到很好的落實，同時能及時防范各種不良事件并進行改進，這些對行政事業單位工作的順利進行有著不可或缺的作用，因此單位的管理者要正確認識到內部控制的重要性，才能對內部控制工作進行合理的安排。行政事業單位可以通過對單位的員工進行定期的內控培訓，分發相關書籍并及時閱讀，聘請專業人員作為講師開展專題講座等方式對單位人員進行內部控制重要性推廣，使內部控制能夠得到相關人員的正確認識。也可以對內部控制工作進行合理分配，相關責任得到落實，讓大家都能夠嚴肅認真地對待內部控制工作，在整個行政事業單位引起大家的高度重視。

（二）加強單位預算控制

單位的預算編制應當做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。 單位應建立內部部門之間的溝通協調機制，合理分解內部預算指標，嚴格控制內部預算指標的附加調整，建立“預算指標、預算執行監督和預算完成評價、評價結果反饋、反饋結果有應用”的全過程預算管理機制。

（三）嚴格監督行政事業單位的內部控制

嚴格的監督機制是保證內部控制工作的順利開展的重要保障。 嚴格合理的監督能夠盡快及時發現內部控制工作中存在的具體問題，相關人員能對問題及時進行糾正，在一定程度上可以規避風險。在內部控制活動中，應當合理分配各部門的工作任務，并安排專人負責。如果出現問題，可以迅速找到問題的根源，并及時糾正。 嚴厲打擊違規行為也能在一定程度上預防腐敗和其他不好現象。行政機關還應當建立合理的獎懲制度，對能夠高效完成工作的人員給予獎勵，批評和鼓勵不積極工作的員工，確保行政機關內部控制的順利進行。

（四）培養并引進高素質專業人才

行政事業單位內部控制工作的有效實施離不開高素質的專業人才，但是一個嚴重的問題是缺少專業的人才，因此應積極培養和大力引進優秀人才。一方面，有償培訓應當讓內部控制具體工作的有關人員定期參加，舉辦專家專題講座，普及內部控制工作中涉及的財務管理和風險規避等方面專業知識，提高人員的專業知識儲備。此外，建立科學的考核體系，定期對培訓人員進行考核，并將考核結果納入年終獎金考核，以提高相關人員的素質。

四、結語

行政事業單位加強行政機關內部控制是提高行政機關公信力和公眾滿意度的有力保證。對于行政事業單位來說，企業生存的壓力雖然不大，但也要與時俱進，不斷進行創新和改革。還需要不斷完善相應的法律法規，加強監督指導工作，行政事業單位必須加強內部控制制度建設，增強管理者對內部控制工作的認識，重視建立內部控制監督機制，重視內部控制工作的實施，為行政事業單位的良性發展奠定基礎。

（作者單位為金華市建設工程質量安全監督管理總站）

參考文獻

[1] 孫磊.行政事業單位加強內部控制建設研究[J].財會學習，2016（22）：238-239.

[2] 賈慧榮.行政事業單位加強內部 控制建設研究[J].行政事業資產與財務，2016（04）：38-39.