淺析出版企業成本管控

張紹耕

摘 要 國內出版行業市場化轉型已歷20余年，隨改制步伐在深度和廣度上的不斷拓展，現今的出版行業，早已不是幾家事業單位出版，一家新華書店統發，碼洋一旦定好，實洋萬年不變的局面，國有，民營出版社林立，書城、電商、自媒體遍地開花，發行折扣持續下降，紙質出版物由于技術含量、單位價值相對較低，拋開政治因素不提，行業經濟、技術準入門檻相對較低，行業競爭不可謂不高，價格戰成為行業競爭中最慣用手段，在行業平均利潤率偏低的情況下，成本領先戰略必然成為競中的優先選擇。事實上幾乎所有從事出版行業企業在實際經營中或有意或無意的，或自主或被動地執行成本管控行為，但由于國內出版行業的特殊性，出版企業雖普遍存在著成本管控行為，但其行業特質，轉制早晚，重視程度等因素造成成本管控水平參差不齊。本文嘗試圍繞出版企業成本管控，淺探成本管控在出版企業中的重要性，提煉應用中的一些共性的問題，并結合運用出版企業ERP系統，嘗試在技術上尋找切實可行的一攬子解決方案。

關鍵詞 出版企業成本 成本管控 存在的問題 解決方法 ERP

一、出版企業成本管控的意義

（一）成本管控的含義

成本管控，即成本控制管理，通過對企業自身及周遭環境的分析，找出企業經營優勢和缺陷，從而為企業提供相應的策略及所需信息。在1993年出版的《戰略成本管理》中，桑克等人就提出，“成本控制是在戰略管理中一個或多個階段對成本信息的管理和運用”。而關于成本控制理論的運用，最有名的當屬1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯的價值工程”（Value Engineering）的理論及其實踐，即在產品設計制造以最終購買者需要出發，將產品的功能性與購買者的需求性相匹配，結合材料的標準性、通用性綜合考慮產品成本，盡量以最少的單位成本獲得最大的產品功能。

所謂成本控制，就是一個過程，是綜合運用各種手段對經營活動中發生的各種成本支出進行預算計算、協調調整和執行管控的過程，也是一個缺陷發現，潛力提升，不斷尋找成本優化的可能性的過程。好的成本管控一定能促進企良性發展。

（二）出版企業成本管控的意義

1.出版行業競爭激烈平均利潤率低。國內出版行業市場化起步較晚，只有幾十年的時間，一方面：即使現今仍有相當部分的出版社未從事業單位轉制為企業，會計核算基礎粗放，存貨跌價準備都幾乎不做計提，這對于時效性突出的新聞出版行業顯然是不合理的，而行業經營模式仍帶有部分計劃經濟色彩，寄銷制仍是行業最常見的銷售模式，但另一方面：雖然行業市場化起步晚，但出版行業的轉型過程確實快速的，程度更是深遠，整個行業是在舊有銷售渠道和經營模式幾乎未做大調整的前提下，幾乎瞬間轉型的，紙質出版物由于技術含量、單位成本相對較低，拋開政治因素不提，行業經濟、技術準入門檻很低，造成一段時期出版公司、發行公司如雨后春筍般野蠻生長，曾經的發行渠道“一哥”新華書店，在改制后，下級分銷渠道分分以新華書店某某省店、某某市店的名稱自立門戶，失去總供貨商特權的新華書店總店幾乎在一夜之間陷入困境，加之電商、自媒體等新時期經營實體的加入，銷售端價格戰可以用血腥殘忍來形容。因此高競爭度，在低平均利潤率的出版行業，出版企業需要通過成本管控提高平均利潤率。

2.產品單一，單位造價低廉。與銷售環節殺的渾天黑底不匹配的是，產品和手段的匱乏，紙質出版物，或者簡單點說就是書，但是再算上雜志和報紙，書這種幾乎伴隨人類文明全部過程的文化產品，或許誕生在三千多年前的龜甲、獸骨之上，或許也嘗試過樹皮、竹片和布帛，但自從專一選擇了紙作為載體后，便幾乎再沒做過太多更改，或許電子書和有聲書的發展速度超乎我們想象，甚至可能會在未來的某個時點真正成為傳統紙質出版物可能的迭代，但我相信第一那需要過程，此外對國內數字出版的了解很難讓我得出那樣的結論，篇幅所限，不做探討。說回紙質出版，這個被無數人嘲笑為夕陽產業的行業卻仍舊故我，這其中有對書香墨香的鐘愛，卻也有產品形式固化的無奈，拿過一張紙，印上油墨，釘上，一本書便完成了，或許印刷行業會告訴我他們的技術含量還是很高的，但本質上這依舊是一個成本不高、技術不高，準入門檻低的類生產加工型行業，而造價低廉正是出版行業紙質出版物萬年不變的動因之一，甚至或許是主因，與低造價相對的正是銷售端的低售價。

3.出版企業銷售手段匱乏，議價能力薄弱。出版行業銷售模式幾十年間幾乎很少改變，雖然在產品設計上有過《S》這種有意的嘗試，但《S》的成功本身就有一定的不可復制性，況且它自被引進國內后，便陷入到了同樣的發、退、勾單的寄銷模式里“泯然眾人”，所不同的無非是折扣高點，利潤多點，但沒有一家出版企業是靠一個產品活著的，有大百科的大百科全書出版社不是，有現漢的商務印書館也不是，這便引出了國內出版行業的第二個特點，上文我提到，舊有的分銷渠道幾乎完全照搬承襲，改革了的只有經營實體之間的經濟關系，所以寄銷，即出版者發貨，承銷者收貨，按期結賬和退貨，這種經營模式是很少改變的，但幾十年固定不變的新華書店一渠道發行，萬年不變的銷售折扣，造成了相對而言出版企業自身的獨立銷售能力是欠缺的，所以一旦轉制，出版社的議價能力是不足的，于是便形成了，出版行業銷售商林立，價格戰慘烈，但出版社面對價格戰卻幾乎只能奉陪到底，被客戶拖入低利潤率長賬期的泥潭。

4.極長的經營周期。長賬期，其實不僅是賬期長，整個出版行業的產品經營周期都長，一本出版物的銷售，經歷漫長的印前、印刷、倉儲、物流環節，出版行業上接印刷行業，涉及紙張，印刷，下銜倉儲物流，僅在印前就要經歷選題論證，版權談判，再組稿、翻譯、發審校，封面設計等等環節，而一本普通的出版物面市，少則一兩年，多則數年甚至更多。而出版物發寄銷到收回款的時間至少也要數月。而業內一個版權的授權期不過三到五年，但是版權的首筆預付款則往往在版權合同簽訂后便需支付，支付的金額往往高過或等于首印應付版稅。

二、出版企業成本管控存在的問題

（一）重生產環節而輕流通環節

此處想闡述的是在完全成本概念下，重生產加工管控，但輕期間費用管控的情況。其實這點是絕大部分涉及生產加工環節的企業成本管控通病，往往對產品的生產加工投注更多的關注，執著于對作用于產品的加工技術，材料成本，生產環節人工成本的管控，而對于銷售費用、管理費用、財務費用等直接影響利潤表的期間費用。

具體到出版行業，通常更多將成本管控重點放在對印制環節的工藝控制，紙張使用的精細計算，版稅率的談判等事物上，但對差旅、招待、營銷活動，房屋水電等費用類項目則控制力度欠缺。但實際出版企業僅銷售費用中的返點促銷費用占比規模就非常可觀，在采用賬扣，即直接將促銷費用處理進結算折扣的前提下，造成銷售折扣直接下降2個點左右，這種成本規模對利潤的影響程度，不容忽視。

（二）重直接成本而輕間接成本

此處立足于紙質出版物的產品構成本身，紙質出版物的成本構成通常包括直接成本和間接成本，直接成本通常由版稅稿酬，翻譯，封面設計等印前成本及印刷、裝訂、材料等印刷成本等的若干項目構成，而間接成本通常指編錄經費。

編錄經費是出版行業特有科目，專一核算編輯人員人工成本，辦公支出等的支出，是一種類制造費用科目，其核算和作用機制通常類比制造費用，通過某種規則分，通常是分攤當期完工產品的總印張等，或按部門或直接按全社完工總量，按比例分攤于產品成本之上。其設計初衷或許是類比制造行業，體現出版物作為一類特殊產品，既區別于一般工業產品，又具備產品特性的特點。

但不得不說，制造費用與編錄經費在內里上還是存在著較大不同，編錄經費發生在編輯人員的經濟活動中，其通過規則分攤于當期完工出版物中，正是這個當期完工的出版物本身與編輯費用實際發生間往往存在著較明顯的時間錯配，上文也說過，出版物的生產周期往往很長，而編錄經費通常在發生當月月末分攤于本月完成產品上，而被分攤的出版物的印前動往往早已結束，換句話說編錄經費的動因源于編輯人員的經濟活動，而被分攤的出版物自身的印前成本發生，又為編輯人員所主導，比如版稅率的談判，封面設計的溝通等等均優編輯人員完成，而這一系列經濟活動產生的編錄經費卻既沒有歸集于該出版物的印前成本中，也沒有作用于發生當月的利潤構成中，而是被分攤到了其他更早完工的產品上，這種錯配在編錄經費誕生伊始，便相伴而生，如果可以將其類比期間費用，準予費用化或許反倒更符合會計的權責發生制基礎。

在成本管控活動中，正是由于編錄經費的類期間費用又類制造費用特點，在成本管控活動中往往被有意無意的忽視掉了，只因它既不直接作用于利潤表，又在產品成本構成中占比較低。

（三）重印制環節而輕印前環節

此種結論源于對出版行業產品的成本構成的細分，由于印制環節的紙張材料，印刷裝訂活動相對于印前的審校、封設、錄排等活動，與產品生產的作用更為明顯，也與產品完工的時間節點更加接近，這是種看得見摸得著的成本，少用一張紙，少用一種工藝就一定能減少一點成本，這種成本的減少，相比于對審校千字費用的降低看似更加立竿見影，正是如此出版企業在成本管控活動時，往往格外關注印制環節，而對印前環節的關注度，往往是有所欠缺的。

三、加強出版企業成本管控的建議

針對上文所提當前國內出版行業的成本管控缺陷，或許可以提出某種一攬子解決方案，即引入ERP系統對出版企業的出版活動做全流程的管控，或至少在經濟條件欠缺的情況下，通過ERP式思維對成本管控甚至經營活動進行類ERP式處理。ERP即集成化管理系統。它運用計算機的運算能力和互聯網技術手段，通過構建完善的管理體系收集整理企業所有資源，提供企業精準的業務數據，便于系統使用人及時掌控企業運營狀況，為運營決策提供依據，當然運營決策中很重要的一項內容便是成本管控。

圖書出版的ERP管理系統一般至少包括編務、出版、發行和財務4個模塊，有些在此基礎上還納入OA（辦公自動化）和統計分析2個模塊。這些模塊化的管理系統幾乎涵蓋了出版社的所有業務，而系統的核心要義便在于諸模塊間的互通，模塊間關系是圍繞著財務模塊的線性傳遞，即以編務模塊為起始，經過編務、出版后到發行，而所有模塊的經濟、業務數據均實時傳遞如財務模塊，通過提前設定各個管理模塊，明確各個部門的管理職能。在明確職能分工，清晰權責的基礎上，聯通信息“孤島”，避免了各個部門間的信息不對稱，其整體化管理的優勢，對出版成本管控的作用自是不言而喻。而這種互聯互通的ERP式理念在尚不具備ERP系統落地的出版企業內，也是可以踐行的。

（一）針對重生產環節而輕流通環節的解決

首先，由于ERP系統貫穿出版企業經營的全流程，是以產品成本歸集為核心，對產品生產加工環節完成轉入倉儲物流環節后的流程監控是持續的，通過產品的倉儲、發出、退回、殘損等的不間斷監控，從而對產品的數量、狀態、價值等實現管控，其次，通過對產品的管控可以很輕松地實現對倉儲費用、物流費用、打包費用等建立在產品基礎上的銷售費用實現監控，再次，由于ERP系統的對業務的全面介入，是對銷售費用、管理費用、財務費用等期間費用實現高效率的管控的。

（二）針對重直接成本而輕間接成本的解決

對間接成本的管控主要體現在通過ERP系統的使用，一方面，對編錄經費分攤過程實現自動化，即一旦設定好分攤規則，整個編錄經費分攤過程自動完成，從而避免人為調節對成本的干預;另一方面，對分攤過程和分攤結果又是可查的，即編錄經費的分攤規則，以及編錄經費的發生額、分攤去向、分攤金額可查詢，可追溯，可回溯，也就是說通過ERP系統的應用，實現了對某一個產品分攤編錄經費多少，如何分攤的，分攤的額是何時發生的基本可知，從而可控。

（三）重印制環節而輕印前環節

對印前環節的管控，主要體現在通過對單產品的管控，從而在選題環節即對出版物做出單一，通常是選題號從編務系統錄入，之后便貫穿全生產銷售流程始終，成本歸集，下廠印刷，入庫倉儲，發出寄銷，任何時間節點，通過對編號對應產品的核查，均可以實時掌控產品成本構成和構成合理與否，換句話說，自選題環節即通過ERP系統實現對產品的成本管控，從源頭上實現成本管控，印前環節的稿費、審校費、封面設計費等等印前成本，甚至編輯人員針對某一選題的宣傳活動均圍繞單一選題記錄，如此則重印制環節而輕印前環節的問題，在技術上迎刃而解。

由此出版企業通過對ERP系統的引入，在技術上可以有效地避免因厚此薄彼對部分成本管控數據人為的忽視。由于數據的實時可視化，期間費用對成本利潤的影響，也會在一定程度上給予的重視。似此無論期間費用，還是間接成本，再或印前成本的淡漠問題在可視化，實時化ERP系統下得到重視，從而實現上文提到的成本管控缺失問題的解決。

四、結語

本文通過對出版行業現狀的分析，得出出版企業成本管控的重要性與必要性，繼而分析出版企業成本管控的不足，并給出ERP系統及ERP思維對補足出版成本管控缺陷所能起到的作用，誠然在完美的系統也需要人來操作，對出版成本管控意義的認同，和對成本管控工作的踐行永遠是好的成本管控模式的必要前提，篇幅所限，文至于此，才疏學淺不足之處還望海涵，謝謝。

（作者單位為現代出版社有限公司）

參考文獻

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