制造業企業預算管理的困境及對策探討

劉曉巖

摘 要 隨著市場競爭的日益加劇，對于生產流程相對復雜的制造企業來說，管理難度及管理壓力逐漸變大，因此有必要建立一套完善的企業管理機制，使企業健康高效運行。預算管理是企業管理的重要工具之一，在企業的經營發展中發揮的作用日益顯著，預算管理工作對于企業的未來發展，企業的現代化制度建設都有重要意義。但制造企業預算實施并非一帆風順，仍然存在著很多問題。文章分析制造企業預算管理中存在的主要問題，并針對這些問題提出相應的解決策略。

關鍵詞 制造業企業 預算管理 困境 對策

2018年年底召開的中央經濟工作會議指出， 要推動制造業高質量發展， 堅定不移建設制造強國。制造業在我國國民經濟中占據較大比重， 其發展狀況決定了我國的綜合實力。預算管理作為一種現代化的管理手段，是企業管理的重要組成部分，它通過對企業內外部環境的分析，在預測與決策基礎上，合理調配企業各類資源，對企業未來一定時期的經營和財務工作做出一系列具體安排。企業預算管理主要包括預計現金支出和預計財務報表。

一、制造業預算管理的重要性

（一）企業整體規劃的前提

由于制造業企業循環周期長、協作部門多、資金流動緩慢等特點，使得管理活動十分困難。預算管理在企業管理中占據重要位置，事關企業的長期發展。高效的預算管理可以為企業提供一個有遠大前景的發展計劃。預算管理是企業整體規劃的前提和保證。依據預算管理，企業領導階層可以制定短期目標、長期目標，為企業的發展打下基礎。另外，預算管理使得企業的資金能在一個可控的范圍內流動，能在很大程度上確保資金鏈的安全;還能使得員工的基本權益得到保障，有助于將企業的員工凝聚在一起，增強企業的凝聚力，是企業長期穩定發展的根本保障。

（二）實施資源整合的重要環節

現在制造業的產品不像以往一樣單一，在同一時期生產多種產品已經是一種很普遍的現象。由于每個產品的特點或者功能的不同，在開發過程中會有很大的差異。多個產品同時運行是對企業財務來說也是一個重大考驗。預算管理的實施可以將企業資金管理合理化，有效避免各種財務危機，實現企業的規范化發展。制造業實施預算管理能使人力、物力、財力等資源得到合理分配，在實際生產中降低產品面臨的生產、銷售等風險。預算管理是實施資源整合的重要環節，高效的資源整合是制造業循環發展的基礎。

（三）分解目標激勵及約束員工的必要手段

預算管理機制使得制造業的發展目標具體化、細致化，其實施對于明確部門的職責和利益具有重要作用。預算管理的實施可以提高企業的內部控制能力，有助于實現對企業經營的動態監控，實時掌控制造業的經營情況。預算管理幫助企業分解目標，在績效管理方面給予員工更多激勵的同時能更有效地約束員工的行為。預算管理能將可能的資金流向與來源更清晰地呈現在員工面前，激發員工的工作熱情，進而促進企業的發展。

二、制造業企業預算管理面臨的困境及成因

目前，許多制造業實行了預算管理制度，具有健全的預算組織結構和戰略相關預算目標，建立了預算評估和激勵機制，但在具體實施中還存在一些困難。

（一）編制環節規范性差

1.各預算單位缺乏協同性。目前，許多企業都把預算管理定義為財務部門的工作。在實施預算管理的過程中，財務部獨立于各預算單位，協同性較差。財務部門難以得到其他部門的充分有效合作，對土地實施預算管理造成障礙。

2.重利潤輕資金流。目前，許多制造業的部門，在進行預算管理時仍然按照傳統的模式。傳統預算關注的重點是如何降低成本，以利益為中心。這種傳統模式并不能反映企業的資金流動的具體情況，資金流動不明晰。運營過程不透明，導致一些未預料到的情況，可能導致資金鏈斷裂。資金鏈的斷裂會嚴重影響企業的正常運營，“重利潤輕資金流”現象不利于制造業獲取持久的利潤。

3.預算周期覆蓋面不全。制造業企業具有知識密集、技術密集的特點。而在目前看來，制造業在預算管理方面存在預算周期覆蓋不全的問題，導致制造業運營過程中由于時間因素，出現一系列問題。因此，在制造業在制定預算管理時，應注意做好長久的規劃，注意協調好各個部門的工作。在具體實施時，還需根據實際情況進行調整。

4.一級科目的預算分解不準確。目前，當許多制造公司分解了項目的目標成本和各種費用時，存在以下兩個缺陷：一是預算細目在金額方面不準確。二是對于整個過程沒有標準化的手冊，沒有確定每個業務流程的標準時間限制。這樣，一方面對項目期限的評估沒有依據;另一方面，每一個業務流程持續多久，如何根據時間分配相應的目標成本是很難確定的，導致項目目標成本的不準確細分和各種費用的細節。

（二）執行環節不嚴謹

有些制造業的預算管理的執行環節不嚴謹，一般都是通過匯報數據。在數據分析的過程中，管理層難以實時發現問題，問題意識不強。對于傳統制造業來說，一個生產周期從采購原材料，生產和加工到銷售，資本從資產形式到貨幣形式，每個周期只需要很短的時間。對于一個周期，它的可控性通常很強。因此，在傳統制造業中，各預算單位往往很少調整預算方案。由于現代制造行業特有的商業屬性和產業特征，傳統的預算執行方法往往難以有效地與制造業相結合，無法達到滿足制造業對銷售、項目目標成本和各種費用的控制目的。對于制造業行業來說，一個產品從設計開發到銷售回本，資金從資產的形式完全轉化為貨幣的形式，這個周期通常需要幾年的時間。時間越長，期間出現意外的可能性會變大，次數也會變多，原定的預算執行起來也會更困難。

（三）控制環節差強人意

1.預算控制乏力。有些制造業的管理層在預算管理方面缺乏控制力，沒能將預算管理落到實處。預算實施過程中，必須注意定期核查，了解預算的實時情況，針對一些變故及時做出處理。制造業也要加強對管理層的管理和培訓，促進管理層實施預算管理，并確保預算管理的有效性。

2.預算考核流于形式。現在有些制造業雖然制定了考核制度，但是在計算員工績效時并沒有根據考核制度。考核制度在企業中并沒有發揮實質作用。具體表現是，審查部門的職責還不清楚或沒有審查部門，不明確具體的考試內容，考核工作制度化，評估標準缺乏標準化，導致預算評估不能保證企業預算管理系統的整體實現，預算管理是純粹的形式。

3.激勵機制不足。所謂“萬事俱備，只欠東風”，績效考核往往是成功實施預算管理的制造業東風，許多制造業績效考核模式不恰當，激勵機制不合理，導致實施預算管理效果不好。如果績效考核標準的設計不是由足夠的利益驅動的，那么在真正實施的時候就很難有效地實施這個系統項目。

三、制造業企業預算管理應采取的對策

（一）完善預算的編制

1.強化財務與業務部門相結合。預算管理必須是一個多部門協同并進才能完成的任務，部門與部門之間必須緊密聯系，相互幫助。各級部門的負責人要注意統籌全局，分工協作。在制定預算制度時，盡量讓每個部門都有員工參與，做到兼顧每個部門的利益。

2.注重項目預算編制周期。制造業的項目開發周期往往長短不一，在預算時要注意結合實際，正確估計開發周期。在產品開發過程中存在很多不確定性因素，當問題真正出現時，往往沒有那么多時間去尋求解決策略。因此，在編制預算時一定要思考全面，多方面的搜集相關資料，將所有可能的原因都考慮進去，并且要針對可能出現的問題，預設可能的解決方案。

3.加強資金流的預算管理。資金流是企業的生命鏈，是企業生存的根本保證，與企業的發展息息相關。在制造業中資金流同樣十分重要，所以，制造業在做預算管理時要注意加強對資金流的管理。高效、可持續的資金流管理模式是企業持續、健康發展的基本保證。

（二）創新與改善預算實施策略

預算編制好之后，需要進行一段時間的試用，在試用的過程中不斷創新和改進預算管理條例及預算管理實施策略。預算管理的實施成效與實施策略成正相關，要想預算管理取得良好的成效，必須在預算的實施過程中掌握關鍵，有的放矢。

1.設置關鍵指標，實施動態管理。制造業需要根據其企業自身的特點制定相關指標的評判標準，并設置關鍵指標。制定這些指標之前，需要了解制造業自身已經其他相關行業的前期經營情況。在實施預算管理的過程中，要進行動態管理。

2.建立預算執行預警機制，優選處理方案。在生產經營過程中，不可避免地會出現預算外支出和超預算支出等情況。因此，在預算管理時建立一個預警機制對于預算執行而言是十分重要的。預算執行預警機制能幫助企業在發現問題時，能及時分析原因，根據預警機制執行解決策略。

3.適時調整預算，保障目標達成。制造業項目開發建設的周期長短不一，決定了預算的調整是隨著時間和客觀環境的變化而必然發生的。為了加強對成本預算的控制，實現利潤計劃，這些重要和異常因素造成的差異將嚴重影響預算的執行。在預算調整中應把握實時動態，實施調整預算計劃。

4.建立對接機制。要充分發揮預算管理的價值，充分參與是十分重要的，房屋企業應在制度設計上高度體現財務與業務的配合，考慮成立專項預算對接小組，小組成員由業務單位的關鍵人員組成，負責對接公司年度預算的編制、執行、調整和全過程分析。

（三）加強預算的考核

1.強化企業考核制度。預算管理考核首先需要建立考核指標，明確考核部門的分工。管理層往往在意的是關鍵費用、費用指標和預算外開支等，很少注意財務報表，這是不足夠的。管理層必須要做到真正從思想上支持預算執行的日常監督和評估，重視和提高預算的約束力，在預算管理過程中確立預算的權威，強化全體員工的參與觀念。

2.推行員工業績評價和激勵制度。在進行預算管理時，可以適當地用物質或者金錢來獎勵在預算管理中表現優秀的單位和個人，從而增強員工的工作熱情。另外，企業可以據此實行一個長期獎勵計劃，在各個部門內進行評比，調動整個企業的積極性。

四、結語

本文從制造業預算管理的重要性出發，結合當前制造業的預算管理現狀，分別指出了制造業在編制環節、執行環節、控制環節存在的主要問題。針對這些問題，筆者從三個方面：預算編制制度的完善、預算實施策略的創新與改善、預算考核的強化提出了對策。但是，這些策略的實際應用效果如何，還有待考證，筆者希望這些對策能幫助制造業更好的實行預算管理制度，能由此促進制造業的發展。

（作者單位為杭州培慕科技有限公司）

參考文獻

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