新會計準則下商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的核算與列報分析

摘 要：自2018年開始實施的新會計準則，陸續(xù)落實到各大企業(yè)，尤其金融機構(gòu)如各大商業(yè)銀行，處理抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，在這項新的會計條例下工作將更有方向性。商業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)非常常見，即法律條件下銀行擁有債權(quán)后，受到債務(wù)人等行為人實行金融償還的業(yè)務(wù)，債權(quán)表現(xiàn)種類繁多，過程中處理事項繁雜，導(dǎo)致抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)實際流程非常復(fù)雜。對此，本文從新會計準則切入，討論商業(yè)銀行處理抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的核算事項和列報。

關(guān)鍵詞：新會計準則；商業(yè)銀行；抵債資產(chǎn)

商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)本身條件非常明晰，即銀行執(zhí)行債權(quán)人角色，而同債務(wù)人等行為人之間建立起的以資產(chǎn)抵押的形式行使債務(wù)收回的業(yè)務(wù)。其中明確道出三個關(guān)鍵點，銀行債權(quán)人、債務(wù)人、抵押資產(chǎn)，看起來關(guān)系很明朗，但是實際銀行在處理這項業(yè)務(wù)的時候卻有諸多繁雜流程，其繁瑣點首先是抵押資產(chǎn)形式，其次是抵押資產(chǎn)實行債務(wù)償還過程中牽扯的各種涉稅問題。因此銀行處理這項業(yè)務(wù)需要系統(tǒng)且深入，結(jié)合新會計準則中修訂條例，處理其中核算問題，分析列報。

一、基于新會計準則的銀行抵債資產(chǎn)的計量

銀行一旦接手抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)，抵債資產(chǎn)實際上就變相成為銀行資產(chǎn)的特殊部分，銀行通過抵債資產(chǎn)才能有效約束債務(wù)人的償貸信譽。銀行接手的抵債資產(chǎn)一般由資產(chǎn)作價、資產(chǎn)協(xié)商計量和資產(chǎn)成本計量的方式將抵債資產(chǎn)價值量化成具體金額。

其中資產(chǎn)作價相當(dāng)于債務(wù)人用抵債資產(chǎn)換取銀行同等價值額度的債權(quán)，即債務(wù)人同銀行之間通過抵債資產(chǎn)實現(xiàn)的一定額度實際貨幣流通。這種方式一般經(jīng)由政府財政司法、銀行與債務(wù)人溝通達成，由經(jīng)濟市場的金融財務(wù)審評機構(gòu)等評估計量，一般都是債務(wù)人對抵債資產(chǎn)實際可抵消償還的債務(wù)額度的確認。在這項流程中，各方都存在規(guī)避對應(yīng)職責(zé)的動機，如政府財政司法迫于地方保護動機，壓低實際計量額度，銀行業(yè)務(wù)處理人員出于規(guī)避業(yè)務(wù)核查漏洞的動機，不直接明確個人名義接收計量評估，市場金融審評機構(gòu)為獲取更大的實際利益的動機，規(guī)避抵債資產(chǎn)的實際價值，一味將計量評估額度拉高。這種種原因都會造成抵債資產(chǎn)的計量評估偏頗過大。

資產(chǎn)協(xié)商計量要求在銀行與債務(wù)人雙方明確、熟悉抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的各項具體事務(wù)的前提下，進行公平協(xié)商，達成債務(wù)人將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)交銀行抵消債務(wù)的公平交易，或債務(wù)人用足額實際現(xiàn)金償還銀行債務(wù)并從銀行換回抵債資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的公平交易。這種計量方式，新會計準則中明確規(guī)定：其一，抵債資產(chǎn)在經(jīng)濟市場活躍度高，協(xié)商計量結(jié)果必須由抵債資產(chǎn)的市場價值決定。其二，抵債資產(chǎn)在經(jīng)濟市場基本沒有活躍度，那么協(xié)商計量應(yīng)該立足抵債資產(chǎn)的實際交易價值的基礎(chǔ)上擬定。其三，抵債資產(chǎn)既不活躍于經(jīng)濟市場，也沒有明確的實際交易價值，則采用相關(guān)技術(shù)對抵債資產(chǎn)實際測量評估。

新會計準則明確指示，銀行獲得抵債資產(chǎn)后，收取抵債資產(chǎn)的入賬金額必須根據(jù)抵債資產(chǎn)中明確投入于貸款部分的貸款現(xiàn)實金額及其事先擬定好的利息精確決算出來。同時政府財政部也明確規(guī)定，抵債資產(chǎn)的計量金額一旦超出債務(wù)人實際的貸款金額，銀行沒有實際收到超出部分的金額，不能收取其中的利息，只有等到抵債資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)化為明確金額后，才能將抵債額度之外的利息納入收入。這種資產(chǎn)成本的計量方式在法律政策約束下相對嚴謹很多。

二、基于新會計準則的抵債資產(chǎn)核算列報分析

銀行充當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)業(yè)務(wù)中債權(quán)人角色時，基本與一般工商企業(yè)執(zhí)行債權(quán)人的角色性質(zhì)等同，銀行作為特殊的固定的單純以資金周轉(zhuǎn)流通為經(jīng)營模式的金融企業(yè)，所承擔(dān)的資金風(fēng)險要比一般工商企業(yè)大。很多銀行會采用抵債資產(chǎn)多重疊加的方式來鞏固其業(yè)務(wù)中的債權(quán)人地位，從中可以看出銀行的抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)是新會計準則中債務(wù)多重疊加，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的方式。新會計準則嚴格規(guī)定了債務(wù)多重疊加模式，要求通過資產(chǎn)抵押方式償還債務(wù)的債務(wù)人必須按雙方協(xié)商得出的抵債資產(chǎn)的計量額度接受銀行入賬。也就是說，抵債資產(chǎn)首先必須由銀行和債務(wù)人雙方協(xié)商計量，確定額度，然后銀行根據(jù)多資產(chǎn)重疊加的具體額度，確定與抵債資產(chǎn)的協(xié)商額度間的差額，定位損益，直至抵債資產(chǎn)實際變現(xiàn)后，方能入賬抵債額度外的利息。

（一）抵債資產(chǎn)核算的流程

結(jié)合新會計準則的修訂條例，其一，做好資產(chǎn)跌價應(yīng)對工作。其二，計量資產(chǎn)分析收益，確認業(yè)務(wù)的收益額度。其三，預(yù)測資產(chǎn)的損失額度，確認業(yè)務(wù)支出額度。其四，確認資產(chǎn)的銀行存放收益，將其納入業(yè)務(wù)的額外收益。其五，確認資產(chǎn)的存放支出，核算資產(chǎn)損耗額度。

（二）抵債資產(chǎn)的入賬流程

1.會計員處理銀行獲取抵債資產(chǎn)后的事項，包括所有業(yè)務(wù)文件和法律文件的審批和獲取，處理完成后將抵債資產(chǎn)入賬。2.銀行處理低渣資產(chǎn)的跌價事項，以便遇到業(yè)務(wù)風(fēng)險能提前化解。3.清算抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)中各項財務(wù)額度的差值，如抵債資產(chǎn)的收入額度足以清償債務(wù)人所有債務(wù)及相關(guān)費用，則納入抵債額度外利息，如不足清償，差值直接納入銀行業(yè)務(wù)外支出，并且銀行會向債務(wù)人繼續(xù)追償，追償無果，則例行資產(chǎn)抵消規(guī)制，納入業(yè)務(wù)外收入。會計人員必須注意銀行不能私自動用納入核算的抵債資產(chǎn)，如動用必須按銀行固定資產(chǎn)購置法律流程，辦理對應(yīng)手續(xù)。

三、結(jié)束語

銀行抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)必須接受新會計準則的相關(guān)條例約束，同時必須按準則中的對應(yīng)要求和規(guī)制執(zhí)行抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的具體工作事項。抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)銀行營業(yè)收入，更是關(guān)系到債務(wù)人相關(guān)權(quán)益，銀行必須認真分析研究新準則，按照新的規(guī)定制定和執(zhí)行新的業(yè)務(wù)流程。

作者簡介：

朱玉冰（1981-），女，漢族，吉林省敦化人，本科，會計師，研究方向：財務(wù)管理。

王冰（1974-），男，漢族，吉林省白城人，本科，高級工程師，研究方向：工業(yè)工程。