淺談新財務制度下公立醫院內部控制

摘 要：自新一輪醫改啟動以來，公立醫院醫療體制改革不斷深入開展，迫切要求醫院提高經濟效益、較低成本，控制風險。新《醫院會計制度》在一定程度上完善了醫院會計在制度中存在的不足，而且更加側重對企業會計制度相關原理和方法的引用和貫通，重點完善了預算管理、成本管理、會計科目設置、監督審計、財務報告標志、藥品審核等環節。本文在新《醫院會計制度》要求下，揭示目前公立醫院內部控制管理存在的問題，從而提出相關改進措施建議。

關鍵詞：醫院會計制度；公立醫院；內部控制

一、公立醫院內部控制存在的主要問題

（一）內部控制環境松懈

一方面，醫院管理層內控意識不足。管理層忽視了內控的重要性，導致醫院內控體系不夠健全，內部控制制度形式化，傾向于行政指揮，科室內部各崗位以及科室與科室之間的監管權限、監管范圍劃分不明確，無法起到有效的監督、制約；另一方面，內部控制人員數量奇缺，相關人員沒有條件進行系統規范的培訓，使得工作人員缺乏內部控制工作方面專業知識儲備，無法滿足內部控制的適時要求。

（二）未能充分認識到全面預算管理在醫院內部控制中的必要性，無法充分發揮其在醫院發展過程中的管控作用。預算管理對合理規劃醫院財務資源、醫療資源；提高經濟效益、降低成本；監控醫院各業務發展、資金動向等方面具有重要作用。雖然公立醫院每年均有編制年度預算，但在目前大多數公立醫院中，仍存在預算制度意識薄弱，各部門不能積極認真參與的情況。未能定期通報、反饋各科室預算執行情況，預算相關的考評和獎懲機制不夠完善，未能將預算執行情況與績效考評掛鉤，及時兌現獎懲。

（三）對成本管控的目標分解不夠明確，不夠細化

雖然有制定成本管控制度，但在操作層面，未能將各項成本歸集到相關科室，并將量化指標分解到各科室，根據績效考評制度及時對科室進行考核。

（四）內控人員缺乏各環節實踐經驗

目前，很多醫院忽視了行政管理人員的專業及素質培訓與考核，把主要監管精力放在了臨床人員的技術學習和素質培訓上，這導致了大多數的會計人員技術規章更新跟不上內部控制的要求，往往忽略了細微處的謹慎性，從而給別有用心的人員留下可乘之機。

（五）內部審計難開展，效果不佳

目前，許多醫療機構內部控制制度和評價機制的建立不夠完善，缺乏統一的標準體系，無法客觀真實反應內部控制的有效性。比如內部審計，之所以收入環節頻繁出現舞弊現象，就是因為制度只強調對各項支出的審核而放松了對各項收入的審計。

二、公立醫院內部控制改進的措施

（一）公立醫院管理層應加強內部控制管理意識

各科室及科室內部各崗位之間職責權限劃分應清晰明確，建立完善的內部控制管理體系，應達到相互制衡與監督的目標。按計劃組織全體員工開展內部控制建設的培訓工作，加強對員工有關制約內部權力運行、強化內部控制方面的學習教育，將內部控制的意識滲透到日常工作中

（二）公立醫院須加強預算管理

首先，普及全面預算管理理念，進一步制定及完善預算績效考評制度，鼓勵全體員工參與到全面預算的制定與實施中來，將收入、支出等各項預算目標分解、落實到每個科室，根據科室績效情況，及時兌現獎懲規定。再者，發揮預算管理的預警作用，定期將預算執行情況與預算進行對比，及時發現偏差、分析原因，采取相應措施。第三，在支出報銷審批環節，須強化預算控制，在預算資金安排范圍內的支出按正常程序審批，超過預算金額或在預算支出范圍外的，應嚴格遵守相關的審核批準程序。

（三）公立醫院須加強成本費用管控力度

一方面須按照成本預算要求設置科學、合理的成本控制目標，，制定與科室績效掛鉤的合理的量化控制目標，定期對各科室進行考核，對超過控制水平的科室按比例扣減績效獎。對關鍵控費指標如藥占比、百元醫療收入耗費的衛生材料應實行每月通報制；另一方面，從醫院整體層面上，應努力降低藥品及固定資產的購置成本，合理控制藥品、物資及低值易耗品的庫存降低管理成本，縮減后勤科室的成本。

（四）認真學習內部會計控制制度的內容，掌握并不斷完善控制方法

要想使內部控制機制有效運行，其制度必須要合理完善，只有這樣內部控制的監督作用才會充分發揮出來。比如，設置輪崗制度，對于重要崗位進行不同時間的輪崗，對于重要的業務組織多人學習，查缺漏洞，一方面，可提高全體內部控制人員的綜合能力，在監督審查方面做到細致入微，；另一方面，可以及時發現工作中的缺陷和不足，并做出積極應對措施。

（五）完善內部控制的組織形式和實施架構

醫院黨委各級領導、內部職能部門應當根據國家相關管理部門的統一規定，研究制定一套規范、嚴謹、科學的醫院內部控制制度，并參與相應的權責責任。按時對內部控制制度的實效性，制約性進行評定。同時，接受非政府組織對醫院內控制度的意見，采納衛生服務機構中不同職責崗位的人員的合理建議，這樣既能提高醫院的信息透明度，又能切實的提高醫院的市場競爭力。

最后，在新《醫院會計制度》背景下，公立醫院應降低各項成本、防范各項風險，努力提高內部控制制度完善及落實情況，充分發揮內部控制對提高經濟效益的積極作用，從而提高自身的服務質量和經營能力。

作者簡介：

呂文，山東建筑大學。收件人：呂文聯系電話：15169093650